保险会计的概念与特点

第一节　保险会计的概念与特点

保险会计是指将会计理论运用于保险公司的一门专业会计，它是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对保险公司经营过程及其结果进行反映和监督并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。

保险会计是会计学的一个分支，是一种特殊的行业会计。因此，保险会计不仅具有一般会计的共性，而且，由于其自身经营的特殊性，又有着自己的个性。为了全面、准确理解保险会计的含义，掌握其本质特征，必须把握保险会计的以下特点。

一、保险会计的基本特征是货币计量

会计离不开计量，计量单位有很多，比如实物量、劳动量，而作为会计的主要特点是以货币为计量单位。只有借助于货币量度，才能把各种性质相同或不同的经济业务加以综合，形成经营管理所必需的综合性信息。如果不能用货币来计量，就不是会计所反映的内容，比如，一个公司有多少保费收入，发生了多少赔款，实现了多少利润，这些都能够用货币来计量，它们是保险会计所反映的内容，但一个公司的新产品开发、展业、防灾防损、人力资源管理状况如何，就不是会计所反映的内容，因为它们不能够用货币来计量。

二、保险会计的基本职能是核算和监督

从会计产生与发展的历史过程，我们不难得出这样的结论：管理经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。会计在管理经济中所以那么重要，是由会计本身所具有的功能决定的。会计功能又称会计职能。会计在经济管理中的职能概括起来是：对会计主体的经济活动进行核算和监督。会计的核算与监督两项基本职能已写进我国会计法中，会计是依法核算和依法监督。

三、保险会计的主要内容是保险公司经营过程及其结果

保险公司是经营风险的特殊行业，保险公司经营过程及其结果有着显著的行业特色，研究保险会计问题，除了对一般会计理论体系要有充分认识外，最重要的是要了解保险行业业务性质的特殊性。保险行业的特殊性主要表现在以下四个方面。

（一）保险产品的特殊性

对于一般制造业，经营的是一种商品，其物质实体是有形的，而对于保险业，保险经营以特定风险的存在为前提，以集合大量风险单位为条件，以大数法则为数理基础进行经济补偿与给付，保险经营者在经营中实际充当了风险集散的媒介。保险在投保人交纳保费以后，保险公司经核保后以出具保单作为同意承担风险的书面证明，保单承诺若被保险人在保单生效后发生保单约定的保险事故，保险公司负赔偿或给付责任。可见，保险公司向投保人出售的是一纸对投保人未来可能的损失予以赔偿或给付的信用承诺，保险商品是无形商品。由于其经营对象比较抽象，经营产品本身就是风险，因此保险公司自身分享显得较为突出。

（二）保险业务对象具有广泛的社会性

由于风险的普遍存在，决定了保险公司经营范围涉及社会生产和社会生活的方方面面，保险公司从某种程度上讲就是“公众公司”，公司的发展涉及大多数公众的利益，直接影响着社会。从某种意义上来讲，保险公司对经济社会背负着巨额负债，承担着对整个社会的保障责任，发挥着社会“稳定器”的作用。

（三）保险经营活动具有不确定性和分散性

保险本身就是经营风险的特殊行业，几乎是社会上各个行业面临的风险都可能通过保险合同转嫁到保险公司，由于在保险期间内，无法预知事故发生及可能造成损失程度的大小，因此保险经营活动具有不确定性特点。依据概率论和大数法则，当保险公司承保的风险单位足够多时，保险事故发生的数量就稳定在一个相对固定的数值上。因此，保险公司通过与大量投保人签订保险合同来分散风险，并且希望收取的保费和投资收益能够足以支付赔款，同时为自身赢得利润。所以说，保险事故发生的不确定性和通过承保大量风险单位来分散风险是保险活动的本质。

（四）保险成本发生与收入补偿的顺序与一般行业相反

对于一般制造业，成本发生在前，产品定价在后，利润是售价与成本相抵的结果，而保险业正好相反，保险产品定价在前，成本发生在后，因为保险公司不可能等到将来发生保险事故后才决定保单售价，必须预先设定一个保单价格作为保单销售的依据，因此，保险行业在计算利润时需要采用特殊的程序、方法和假设，具有较强的预计性，特别是寿险业务，收入与支出之间有较强的时间差，其利润计算的准确性与否显得更加突出。

（五）保险资金运动形态表现为货币资金的收付

保险公司是经营保险业务的专门企业，其基本职能是组织经济补偿与给付。因此，它不同于工商企业，是不从事直接生产和商品流通的。其业务活动，表现为货币资金的收付活动。一方面通过开展各种保险业务以收取保费的方式从各个方面吸收大量的货币资金；另一方面通过赔款和给付以及开支各项费用付出大量的货币资金，并通过货币资金的收付过程来实现保险公司自身的利润。由此可见，保险会计的对象，是保险公司资金运动过程中的收付及其增减变动情况。大量的现金流转是保险业的一大特色。

四、保险会计的本质是一种提供会计信息的管理活动

会计是一种经济工作，是一种为经济管理服务的社会实践，它除了记账、算账、报账以外，更重要的是提供决策有用的信息，因此，保险会计的本质是一种管理活动，其目的是提供会计信息，从某种意义上讲，它又是一个信息系统。

那么，谁需要了解会计信息？对于保险业，它包括以下六个方面。

（一）投资者或股东

投资者也是公司的所有者，对于股份制公司称为股东。投资的目的在于获得未来收益和资本利得。因此投资者或股东最关心的是在可预见的未来公司的股利分配水平和资本增值能力。特别是保险公司上市后，公司直接面对的是全社会广大的投资者和潜在的投资者，他们关心保险公司的经营能力、盈利能力以及公司经营的稳定性，并根据公司披露的财务报告资料对公司的过去、现在、未来，包括公司的经营业务、财务状况、获利能力及投资风险等情况进行分析、判断，从而作出可信赖的决策。

（二）监管部门

由于保险公司的特殊性，各国政府均对其实行严格的监督与管理，以保证保险公司有足够的偿付能力。即保证保险公司有足够的、能迅速变现的资产，以便在需要时以支付索赔或给付。在我国，对上市保险公司的监管职责是由证监会、保监会履行的。

（三）投保人

投保人既是保单持有者，又是保险公司的主要债权人。基于对保险公司未来赔偿或给付能力的关心，他们在选择保险公司时非常重视保险公司获取利润和现金的能力和流动性以及偿付能力。他们需要建立信心，相信该公司能够支付赔款。由于缺乏必要的专业知识，也出于成本效益的考虑，投保人一般通过保险中介机构——保险经纪人公司的推荐选择保险公司。而保险经纪人公司正是通过评估保险公司的财务状况，为投保人提出建议。

（四）保险公司经营管理当局

管理者的主要职能是计划与决策。为了很好地经营公司，管理者需要了解及时、准确的信息，从而掌握公司的经营活动、经营绩效、财务状况及其变化情况，以便根据市场的变化不断调整公司的经营活动，研究开发适应市场需要的新的保险产品，努力提高公司经营管理水平和经济效益，增强公司自我积累、自我改造、自我发展的能力，进而在公众面前树立公司良好的社会形象，推动公司经营战略的实施。

（五）员工及工会

由于与公司利益存在着密切的联系，员工总是希望在能够长期保持盈利的公司工作，获得较高的工资报酬和拥有良好的工作环境及福利条件等。财务报表能够帮助员工评估公司的经济地位、存在的风险和发展的潜力，并由此推断就业、提薪和升职的可能性。

（六）政府及税务机关

政府部门可能会利用报表披露的信息进行统计分析。公司和个人所缴纳的税额通常也以报表所列的利润为依据。然而，在大多数国家，公司的税负并不是完全以年报公开的利润为依据的，而是有一套专门为纳税目的设计并由政府部门批准的核算体系。

此外，保险公司的信息使用者还包括政府的其他管理部门，如保险业评级机构、保险经纪人、保险代理人、保险同业协会等。他们出于不同的需要也关注保险公司信息的披露情况。