会计的概念和特点

(一)会计的概念

对于会计概念的表述,其关键性的问题在于其中如何恰如其分地反映那个时代会计工作的本质,或正确揭示概念中会计的本质含义。关于会计本质问题的研究,是20世纪以来会计理论研究中争论最集中且分歧最大的一个方面,至今在中外会计学界,众说纷纭,无法定论,以下仅介绍几个主要学派的观点。

1.会计技术论

早在簿记发展阶段,一些学者从簿记在计量、记录中所表现出来的许多技巧出发,认为簿记学是建立在计算和写作的技巧基础之上的,这种技巧最终可以使一定期间的经济账目产生平衡,让业主感到放心。进入会计发展阶段之后,“会计技术论”逐渐成为一个独立的流派,而且在20世纪50年代以前曾经产生过很重要的影响。1941年美国会计师协会所属会计名词委员会的《会计名词公告》第1号《复查与提要》指出:“会计是一种技术,是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务与会计事项,以及说明其经营成果的技术。”技术论仅强调会计的反映职能,并据此强调它的服务性作用。在20世纪80年代出版的《美国百科全书》中明确写到:“会计是分析和说明经济数据的技术。”同期出版的《大英百科全书》中也写到:“会计是记录、分类和汇总企业交易与说明其成果的技术。”

2.会计管理活动论

在19世纪末20世纪初,伴随着由簿记阶段向会计阶段的演进,会计已成为公司经营管理工作中的一个重要组成部分。会计管理活动论者认为,从20世纪20年代开始,发达国家的会计工作发生了一系列的重大变化。具体表现在:①大量引入现代科学方法、扩大信息处理范围、提高信息处理质量,会计信息的重要性日益显著。②内向服务进一步发展,不断向企业内部各单位、管理部门、技术业务领域渗透,与企业内部经营管理活动结合更加紧密。③充分发挥会计信息的反馈控制作用,在此基础上开拓了“服务经营、参与决策”的新领域,会计工作从传统的记账、算账、报账向预测、决策转化。这表明会计工作的内容和结构出现了质的飞跃。

由于传统的会计理论把会计看成是与人们的管理活动相分离的一种独立的提供数据的技术方法,因此,否定会计的社会属性。会计这种社会现象的产生与发展固然与生产活动有关,但无论如何不能把它看成是生产活动本身,而只能视为是对生产经营活动进行管理的一种活动。事实上,会计的职能总是通过会计工作者从事的多种形式的管理活动实现的。因此,会计管理活动论把会计定义为:会计是以货币为主要计量单位,对企业、事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地反映和监督的一种管理活动。

3.会计信息系统论

最早从信息系统方面明确表述会计定义的是1966年美国会计学会发布的《会计基本理论说明书》,该说明书第五章《会计的若干概念性基础》一节指出:“从本质上讲,会计是一个信息系统。”1970年美国注册会计师协会所属“会计准则委员会”在其发布的第4号公报中指出:“会计是一种服务活动。它的功能是提供有关经济事项的定量信息。该类信息主要是财务性的,而且是对经济决策有用的。”

会计信息系统论在20世纪80年代引入我国,经过我国一些著名会计学家的研究,在此基础上,适应环境的变化,做出了新的论断。以葛家澍教授为代表的学者对会计所作的定义为:“会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益,加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。”

会计信息系统论者认为会计是一个经济信息系统。其理由有:①经济信息系统这一概念比较准确地表述了现代会计产生以来,就始终存在的反映职能,或“提供数据和信息为信息使用者服务”的职能。②经济信息系统这一概念能突出在市场经济条件下,会计必然以提供财务信息为主的特点。③经济信息系统这一概念考虑到了现代会计的新内容及其发展。

会计信息系统论自20世纪60年代以来在世界会计界占主导地位,并具有深远影响。把会计称为“一门技术”、“管理活动”或“信息系统”都是可以的。但是需要清楚的是,会计在执行反映或核算职能时,就是提供财务信息;会计在执行控制或监督职能时,就是利用会计信息进行控制,是一种管理活动。会计作为一种管理活动是通过提供信息和利用信息来实现的。会计作为一个信息系统,既提供信息又要使用信息。

(二)会计的特点

会计的特点是指会计学科与其他学科相比而体现的不同之处。会计的特点主要表现在以下几个方面:

1.会计核算以原始凭证为依据

以原始凭证为依据来记录企业的各项经济业务是会计的特点之一。会计的原始凭证就像制造企业的原材料一样,没有原材料是无法生产出产品的,没有原始凭证也就没办法加工出会计信息使用者所需要的对决策有用的会计信息,也就无法评价经营者的受托责任完成情况。所有与会计有关的经济业务事项都必须填制或者取得原始凭证。会计人员应当按规定对原始凭证进行审核(监督),对不真实、不合法的原始凭证,会计人员有权不予受理,并有义务向单位负责人报告。原始凭证的真实性、可靠性、合理合法性,都直接影响会计信息的质量,原始凭证是会计核算的基础。

2.会计以货币作为主要计量单位

计量单位一般有实物量、劳动工时量和价值量三种。实物量是根据各种物资的特征,按实物单位进行计量的,如台、件、千克、吨、米、升等。以实物量进行计量的缺陷是不能将各种不同实物计量的物资进行综合加总,只能单个地进行计量和反映。劳动工时计量是将各种物质或经济现象,按其所耗劳动工时进行计量。劳动工时计量尽管能解决将不同物质或经济现象进行综合反映,但由于同一时期或不同时期,不同企业或行业的劳动生产率水平有别,因此,用劳动工时量计量的物质或经济现象的结果不可比,加总起来也没有多大的意义。价值量是以一定的货币单位为统一的计量标准,对各项物质或经济现象进行综合的反映。这是近代会计的一种重要特点,这也是会计区别于统计的重要标志。

3.会计反映具有连续性、系统性和完整性

会计记录要求连续、系统、完整地进行,不能有间断、不能有遗漏。统计可以通过抽样调查来记录,而会计则不能。会计必须对企业所发生的每一项经济业务进行连续地、完整地记录。会计的连续性是指会计对各项经济业务应当按其发生的时间顺序依次进行记录,而不能有所中断。会计的系统性是指会计提供的信息必须在科学、系统分类的基础上形成相互联系的有序整体,而不能杂乱无章。这要求会计人员必须采用系统的会计核算方法(设置账户、复式记账等)来实现会计目标。会计的完整性是指凡属于会计应该记录的经济业务,应该不分巨细、毫无遗漏地进行全面完整的记录。