其他货币资金的账务处理

（一）外埠存款

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收，付完清户，除了采购人员差旅费可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

企业将款项汇往外地开立采购专户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时，借记“其他货币资金——外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户；收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“原材料”或“材料采购”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户；采购完毕，收回余款时，根据银行收账通知，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户。

【例5－13】 远洋公司派采购员到外地某市采购甲材料，委托当地开户银行汇款50 000元到采购地开立采购专户。根据收到的银行汇款回单联，编制会计分录如下：

上述采购完成，收到采购员交来供应单位发票账单，共支付甲材料款项47 970元，其中价款41 000元，增值税6 970元。根据收到的有关账单，编制会计分录如下：

收到开户银行的收款通知，该账户的余款已经转回。根据收账通知，编制会计分录如下：

（二）银行汇票存款

汇款单位（申请人）使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章是其预留银行的签章。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到银行办理款项入账手续。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过提示付款期限的，银行不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。

银行汇票丢失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。

企业填写了“银行汇票申请书”，将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票”账户，贷记“银行存款”账户；企业持银行汇票购货，收到发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”；采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户。

【例5－14】 远洋公司向银行提交“银行汇票申请书”并将款项100 000元交存开户银行，要求银行办理银行汇票并已取得汇票。根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：

远洋公司持汇票往异地采购材料，实际使用汇票支付材料价款70 000元，增值税11 900元。根据发票账单和有关凭证，编制会计分录如下：

银行汇票多余款项18 100元已退回企业开户银行。根据开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收款通知），编制会计分录如下：

（三）银行本票存款

银行本票分为不定期本票和定额本票两种。定额本票面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。银行本票提示的付款期限自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。

申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书，收妥款项后签发银行本票，在本票上签章后交给申请人。申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。

申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申请人账户；对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人，才能退付现金。

银行本票丢失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。

企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行本票”账户，贷记“银行存款”账户；企业持银行本票购货，收到有关账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。

【例5－15】 远洋公司向银行交存“银行本票申请书”并将款项3 000元交存银行。取得银行本票时，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：

（四）信用卡存款

凡在中华人民共和国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入单位卡账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物和消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购章汇总，计算手续费和净额，并填写汇总单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。

企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡”账户，贷记“银行存款”账户；企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等账户，贷记“其他货币资金——信用卡”账户；企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，应借记“其他货币资金——信用卡”账户，贷记“银行存款”账户；企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，信用卡余额转入企业基本存款户，不得进取现金，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——信用卡”账户。

【例5－16】 远洋公司申请信用卡，将信用卡申请表连同30 000元的支票一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的时账单第一联，编制会计分录如下：

远洋公司用信用卡购货和支付费用共25 000元，根据银行转来的付款凭证及所附发票账单（经核对无误），编制会计分录如下：

（五）信用证保证金存款

信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。

企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。企业用信用证保证金存款结算货款后，结余款可退回企业开户银行。

企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金——信用证保证金”账户，贷记“银行存款”账户；企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金”账户；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金”账户。

【例5－17】 远洋公司要求银行对境外甲公司开了信用证100 000元，按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书、购销合同及保证金100 000元。根据银行退回的进账单第一联，编制会计分录如下：

20天后，远洋公司收到境外甲公司发来的材料及银行转来的信用证结算凭证及所附发票账单，共支付款项93 600元，其中价款80 000元，增值税13 600元。余款6 400元已退回企业开户银行。编制会计分录如下：

（六）存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户；购买股票、债券、基金等时，借记“交易性金融资产”等账户，贷记“其他货币资金——存出投资款”账户。

【例5－18】 远洋公司向证券公司存入资金200 000元，10天后用该存款购买股票150 000元。款项存入证券公司，编制会计分录如下：

购买股票时，编制会计分录如下：

本章小结

本章主要介绍了货币资金的账务处理，包括库存现金、银行存款和其他货币资金的内容及核算方法。

基本概念

货币资金、库存现金、银行存款、银行存款余额调节表、银行本票、银行汇票、商业汇票、外埠存款、未达账项、其他货币资金。

思考题

1．现金的使用范围和核算要求有哪些？

2．库存现金出现短缺和溢余时如何处理？

3．银行存款管理包括哪些内容？

4．未达账项有哪四种情况？

5．其他货币资金包括哪些内容？

实训（练习）题

一、单项选择题

1．我国会计上所说的现金是指企业的（ ）。

A．库存现金

B．库存现金和银行存款

C．库存现金、银行存款和有价证券

D．库存现金和银行存款和有价证券其他货币资金

2．企业一般不得从现金中直接支付现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经（ ）审查批准。

A．上级部门 B．工商行政管理部门

C．税务部门 D．开户银行

3．按照国家《银行账户管理办法》的规定，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过（ ）办理。

A．基本存款账户 B．一般存款账户

C．税务部门 D．开户银行

4．银行汇票的提示付款期限为自出票日起（ ）。

A．1个月 B．2个月

C．3个月 D．6个月

5．银行承兑汇票的承兑人是（ ）。

A．购货单位 B．购货单位的开户银行

C．销货单位 D．销货单位的开户银行

6．下列支付结算方式中，需签订购销合同才能使用的是（ ）。

A．银行汇票 B．银行本票

C．托收承付 D．支票

7．商业汇票按（ ）不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

A．收款人 B．付款人

C．承兑人 D．被背书人

8．下列项目中不通过“其他货币资金”账户核算的是（ ）。

A．银行汇票存款 B．银行本票存款

C．备用金 D．存出投资款

9．下列结算方式中，只能用同城结算的是（ ）结算方式。

A．银行汇票 B．支票

C．委托收款 D．托收承付

10．单位信用卡的资金一律从其（ ）转账存入。

A．基本存款账户 B．一般存款账户

C．临时存款账户 D．专用存款账户

11．企业对无法查明原因的现金溢余，经批准后转入（ ）科目。

A．主营业务收入 B．其他业务收入

C．其他应付款 D．营业外收入

12．对于银行已入账而企业未入账的未达账款，企业应当（ ）。

A．根据“银行对账单”入账 B．根据“银行存款余额调节表”入账

C．根据对账单入调节表自制凭证入账 D．待有关结算凭证到达后入账

二、多项选择题

1．下列存款中，应在“其他货币资金”账户核算的有（ ）。

A．外埠存款 B．银行汇票存款

C．信用卡存款 D．存出投资款

2．下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。

A．企业持有的3个月内到期的债券投资

B．企业为购买股票向证券公司划出的资金

C．企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D．企业向银行申请银行本票时拨付的资金

3．《支付结算办法》中的结算规定为（ ）。

A．不准签发没有保证的票据或远期支票，套取银行留用

B．不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金

C．不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金

D．不准违反规定开立和使用账户

4．下列行为中，不符合结算有关规定的有（ ）。

A．用现金支付出差人员差旅费

B．用现金支付向供销社采购的农副产品款

C．用信用卡结算10万元以上的商品交易款项

D．签发的支票金额超过企业的银行存款余额

5．商业汇票的签发人可以是（ ）。

A．购货单位 B．销货单位

C．购货单位开户银行 D．销货单位开户银行

6．下列项目中，通过“其他货币资金”账户核算的有（ ）。

A．取得由本企业开户银行签发的银行本票

B．本企业签发并由开户银行承兑的商业汇票

C．取得由本企业开户银行签发的银行汇票

D．取得由购货单位签发并承兑的商业汇票

7．下列项目中，通过“银行存款”账户核算的有（ ）。

A．外币现金 B．外币存款

C．外埠存款 D．信用卡存款

8．下列票据中，可以背书转让的有（ ）。

A．现金支票 B．转账支票

C．银行汇票 D．银行本票

9．下列票据中，银行见票即付的有（ ）。

A．未超过1个月的银行汇票 B．未超过1个月的银行定额本票

C．未超过2个月的银行不定额本票 D．到期的商业承兑汇票

10．企业银行存款日记账与银行对账单不符的主要原因有（ ）。

A．存在企业已付银行未付的账项 B．存在企业已收银行未收的账项

C．存在银行已付企业未付的账项 D．存在银行已收企业未收的账项

三、判断题

1．我国会计上所说的现金仅指企业的人民币现金，不包括外币现金。（ ）

2．不管任何情况，企业一律不准坐支现金。（ ）

3．每日终了，企业必须将现金日记账的余额与现金总账的余额及现金的实际库存数进行核对，做到账账、账实相符。（ ）

4．每个企业只能在银行开立基本存款账户，企业工资、奖金等现金的支取只能通过该账户办理。（ ）

5．银行汇票可以用于转账也可以用于提现。（ ）

6．同城或异地的商品交易、劳务供应均可采用银行本票结算方式进行结算。（ ）

7．商业承兑汇票的承兑人是购货企业的开户银行。（ ）

8．银行承兑的汇票付款人是购货企业的开户银行。（ ）

9．普通支票左上角画两条平等线的，只能用于转账，不得支取现金。（ ）

10．收款单位收到付款单位交来的银行汇票可以不送银行办理转账结算，而是背书转让给另一家单位用以购买材料。（ ）

11．委托收款和托收承付结算方式，都受结算金额起点的限制。（ ）

12．商业承兑汇票到期日付款人账户不足支付时，其开户银行应代为付款。（ ）

13．采用托收承付结算方式办理结算和款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，包括代销、寄销、赊销商品的款项。（ ）

四、业务题

1．远洋公司20×5年3月发生如下经济业务：

（1）开出现金支票一张，向银行提取现金1 000元。

（2）职工王林出差，借支差旅费1 500元，以现金支付。

（3）收到甲单位交来的转账支票一张，金额为50 000元，用以归还上月所欠货款，支票已送存银行。

（4）向乙企业采购A材料，收到的增值税专用发票上列明的价款100 000元，增值税税额外17 000元，企业采用汇兑结算方式将款项117 000元付给乙企业。A材料已验收入库。

（5）企业开出转账支票一张，归还前欠丙单位货款20 000元。

（6）职工王林出差回来报销差旅费，原借支1 500元，实报销1 650元，差额150元即用现金给付。

（7）将现金1 800元送存银行。

（8）企业在现金清查中，发现短缺200元，原因待查。

（9）上述短款原因已查明，是出纳员陈红工作失误造成的，陈红当即交回现金200元以作为赔偿。

要求：根据以上经济业务编制会计分录。

2．远洋公司20×5年3月31日“银行存款日记账”账面余额226 600元，“银行对账单”余额269 700元。经核对，存在如下未达账项：

（1）3月30日，工厂销售产品，收到转账支票一张，金额为23 000元，银行尚未入账。

（2）3月30日，工厂开出转账支票一张，支付购买材料款58 500元，持票单位尚未向银行办理手续。

（3）3月31日，银行代工厂收到销货款24 600元，工厂尚未收到收款通知。

（4）3月31日，银行代工厂付出电费17 000元，工厂尚未收到付款通知。

要求：根据资料，编制“银行存款余额调节表”。

3．远洋公司20×5年5月发生如下经济业务：

（1）委托银行开出银行汇票50 000元，有关手续已办妥，采购员李强持汇票到外地A市采购材料。

（2）采购员张山到外地B市采购材料，委托银行汇款100 000元到B市开立采购专户。

（3）李强在A市采购结束，增值税专用发票上列明的材料价款为45 000元，增值税税额为7 650元，货款共计52 650元。已用银行汇票支付50 000元，差额2 650元采用汇兑结算方式补付，材料已验收入库。

（4）张山在B市采购结束，增值税专用发票上列明的材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，货款共计93 600元，材料已验收入库。同时接到银行多余款收款通知，退回余款6 400元。

（5）委托银行开出银行本票20 000元，有关手续已办妥。

（6）购买办公用品2 300元，用信用卡付款。收到银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附账单，经审核无误。

要求：根据以上经济业务，编制会计分录。