企业商品销售收入的核算，主要应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”等账户。该账户的贷方登记出售商品（产品）、自制半成品、提供劳务等取得的收入，借方登记发生的销售折让和销售退回，贷方余额为销售净收入，期末应将销售净收入转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户应按商品或劳务种类等设置明细账，进行明细分类核算。
在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件。符合所规定的各项条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认收入。不符合确认条件但商品已经发出的，应将发出商品通过“发出商品”等账户来核算。
图5-1 销售商品收入的确认条件
企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如，已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。
企业已经确认销售商品收入，在发生销售折让时（不属于资产负债表日后事项），按应冲减的商品销售收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应冲减的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。销售折让如发生在确认销售收入之前，则确认商品销售收入时应直接按扣除销售折让后的金额确认。
【案例5.1】A企业向B企业销售商品一批，以托收承付结算方式进行结算，该批商品成本为30 000元，增值税发票上注明售价50 000元，增值税8 500元。A企业在销售时已知B企业资金周转暂时困难，难以及时支付货款。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。企业应编制会计分录如下：
企业销售商品时：
同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
小型工业企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益等。小企业发生的存货毁损，应当按照处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外收入或营业外支出。
表5-1 营业外收入的内容
企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。
图5-2 “营业外收入”账户
企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。
【案例5.2】姜琪小型工业企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为60 000元，已计提折旧56 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为5 000元，报废清理过程中发生的清理费用500元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应编制的分录如下：
将报废固定资产转入清理：
收回残值收入：
支付清理费用：
小企业会计准则下，存货盘盈的处理应当计入营业外收入。固定资产盘盈的处理，小企业会计准则下计入“营业外收入”科目。小企业会计准则下，在建工程试运转收入处理计入“主营业务收入”、“营业外收入”等科目。
其他业务收入是指小型工业企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。
“其他业务收入”账户属于损益类，用来核算除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。贷方登记企业其他业务收入数额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户期末无余额，并按其他业务的类别设置明细账户进行明细核算。
小企业销售材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。月度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“材料”科目。
收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，按实现的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”等科目。
【案例5.3】群星小型工业企业本月发生的非主营业务及账务处理如下：公司所属运输队对外提供运输服务，向对方收取运费3 000元，款项已存入银行：
公司将一台起重机出租给外单位使用，租赁合同规定每月租金5 000元，月末收到当月租金并存入银行：
公司所属预制构件厂对外销售一批钢筋混凝土预制构件，销售价款共计40 000元，货物已发出，款项尚未收：
月末，结转与本月实现的其他业务收入相关的各项支出：机械作业成本2 000元，租出起重机本月计提折旧2 000元，已销预制构件制造成本26 000元
月末，按规定计算并结转本月实现的其他业务收入应交纳的营业税1 440元，城市维护建设税72元，教育费附加43.2元。
月末，结转“其他业务收入”和“其他业务支出”科目余额：
其他业务收入的会计处理不规范，具体包括以下4种情形：
（1）其他业务收入实现后，计入“费用”等账户。
（2）其他业务收入实现后，计入“营业外收入”账户。直接冲销“其他业务支出”、“管理费用”，没有计入“其他业务收入”账户。
（3）其他业务收入实现后，只记“其他业务收入”账户，没有相应结转成本和支出，违背了配比原则。
（4）将属于产品或商品销售收入或营业外收入、投资收益的收入误列作其他业务收入。
上述问题表现在此项净收益应列作营业外收入，而该企业却列作了其他业务收入，对此项收入如果交纳了营业税，便造成了多纳税的情况。
为了反映补贴收入的增减变化，企业应设置“补贴收入”账户，核算发生的补贴收入，并按补贴收入的具体项目设置明细账，具体如表5-2所示。
表5-2 补贴收入核算的内容
企业实际收到先征后返增值税时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目；企业依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补助，应于期末，按应收的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目，如属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补助，企业应于收到时，借记“银行存款”账户，贷记“补贴收入”账户。期末，应将“补贴收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
【案例5.4】某小型工业企业收到财政补助收入200 000元。该企业应编制会计分录如下：
依据补助定额计算给予的定额补助时：
收到财政补助时：
因为根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则有关规定，取得应税收入有关支出项目和免税收入有关支出项目应分别核算，没有分别核算或确实难以划分支出的，经主管税务机关审核同意，纳税人可采取分摊比例法确定纳税收入总额应分摊的成本费用金额。具体计算公式如下：与取得应税收入有关的支出项目金额=支出总额×（应税收入总额÷收入总额）。因此，企业在处理“补贴收入”时要注意上述两方面的问题，否则会受到税法处罚。
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