固定资产的清查与期末计价

第六节　固定资产的清查与期末计价

一、固定资产清查的基本要求

所谓固定资产清查，就是为了保证固定资产核算资料的真实性，而进行的相关的账账、账实核对工作。《企业会计制度》第四十条规定:“企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次”。企业于每年编制年度财务报告前，应当对固定资产进行全面的清查，平时，可根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。固定资产的清查方法是实地盘点。

企业在清查盘点中发生的盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结束前处理完毕，若在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

二、固定资产盘盈的会计处理

固定资产盘盈的会计处理包括:一是将盘盈固定资产估价入账，二是将盘盈固定资产经批准转销。为了核算固定资产盘盈、盘亏，专门设置了“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。

企业在清查中盘盈的固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入”账户，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”账户。

三、固定资产盘亏的会计处理

固定资产盘亏的会计处理包括:调整固定资产及其相关账户的账面价值并反映待处理固定资产损失数额;按审批权限及程序报经批准转销。

企业发生固定资产盘亏时，应按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账户，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户，盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出——固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。

【例9】双利公司进行财产清查时盘亏设备1台，其账面原价为160000元，已提折旧32000元，该设备已计提的减值准备为16000元。有关账务处理如下:

(1)盘亏固定资产:

(2)报经批准转销:

四、固定资产的期末计价

固定资产期末计价，是指为了客观、真实、准确地反映期末固定资产的实际价值，企业在编制资产负债表时，应合理地确定固定资产的期末价值。

企业的固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称为固定资产减值。固定资产期末计价应考虑固定资产减值，并按规定计提固定资产减值准备。

企业会计制度规定，企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回的金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。

如果存在下列情况之一的固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值金额计提固定资产减值准备:

(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产;

(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产;

(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产;

(4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;

(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

企业发生固定资产减值时，应按可收回金额低于其账面价值的差额，借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产减值准备”账户;如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，借记“固定资产减值准备”账户，贷记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”账户。

企业已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产的减项反映。

企业的在建工程如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备:

(1)长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程;

(2)所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性;

(3)其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

企业发生在建工程减值时，借记“营业外支出——计提在建工程减值准备”账户，贷记“在建工程减值准备”账户;如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，作相反的会计分录。

思考与练习

思考题

1．什么是固定资产?划分固定资产与流动资产的主要标准是什么?

2．固定资产的初始计价、取得后再计价和期末再计价各有何特点?

3．固定资产的增加方式有哪些?不同增加方式的入账价值的构成有何不同?

4．固定资产的减少方式有哪些?不同减少方式各有何特点?

5．影响固定资产折旧的因素有哪些?

6．固定资产折旧方法主要有哪些?如何选用折旧方法?

7．什么是固定资产改良与维修?两者有何区别?

8．什么是固定资产减值?固定资产提取减值准备的意义何在?

练习一

目的:练习固定资产取得的会计处理。

资料:

(1)定邦公司2003年8月28日以银行存款购买1台不需安装的ST－1设备，增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税3．4万元，另支付运杂费0．3万元，包装费0．1万元，保险费0．2万元。现设备已运达本公司交付使用。

(2)凌云公司2003年9月28日以银行存款购买1台需要安装的设备DX－1，增值税发票上注明的价款为30万元，增值税8．1万元，另支付运杂费0．3万元，包装费0．2万元，保险费0．3万元。设备运达公司后委托外单位安装。10月20日用存款支付安装费1万元。10月25日设备安装完毕，交付三车间使用。

(3)雄林公司2003年1月20日决定采用自营方式建设厂房1栋。按计划购进建筑材料一批，取得的专用发票上注明的价款300万元，增值税51万元，另支付运杂费1．2万元，材料已运达公司专人保管。3月20日开工，假定建筑材料全部投入使用;4月20日工程领用生产产品的A材料10万元，其A材料增值税税率为17%;用存款支付其他项目建设支出33万元;建设中共发生项目建设人员工资20万元，福利费28000元;11月20日厂房竣工验收并交付使用。

要求:根据以上资料，逐笔编制会计分录。

练习二

目的:练习固定资产减少及报废的会计处理。

资料:

(1)成发公司2003年8月18日决定将1台设备捐赠给灾区M单位，该设备原价为20万元，已提折旧8万元。该公司未提固定资产减值准备。8月18日该设备转入清理;8月25日设备已运抵M单位并办妥财产转移手续。

(2)成发公司将1台专用设备对大通公司投资，该设备原价180万元，已计折旧50万元，成发公司对该设备计提了4万元减值准备。现设备已运达大通公司，假定未发生相关税费。

(3)成发公司2003年10月8日出售不需用设备1台，其原值90万元，已提折旧40万元，双方协议转让价60万元，已收存入银行。转让不动产营业税税率5%，适用的城建税税率为7%，教育费附加率为3%(城建税和教育费均以营业税为基数计征)。10月8日投入清理;10月18日取得转让价款;10月20日计算应交税费;10月20日支付相关清理费2000元;10月20日结转固定资产出售净损益。

(4)成发公司2003年11月28日将已达使用年限的R设备报废，其原价60万元，已提折旧58万元，转入清理;11月30日以存款支付清理费2000元;11月31日取得残料收入3000元存银行;11月30日结转清理净损益。

要求:根据以上资料，编制会计分录。

练习三

目的:练习固定资产折旧的计算。

资料:高山公司一项固定资产原价20万元，预计使用5年，净残值为2000元。

要求:分别用双倍余额递减法和年数总和法计算各年的折旧额。