固定资产的期末计量与处置

项目三　固定资产的期末计量与处置

任务一　固定资产的期末计量

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

一、固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

【例3－16】某公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为50　000元，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定该公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司应作如下会计分录：

①盘盈固定资产时：

②确定应交纳的所得税时：

③结转为留存收益时：

二、固定资产盘亏

企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。依管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。具体会计处理如图3－4所示。

图3－4　固定资产盘亏

【例3－17】某企业因火灾烧毁检验用精密仪器一台，原值200　000元，已提折旧150　000元，经保险公司核准应赔偿款30　000元，清理中以现金支付清理费1　000元，残值变价收入3　000元存入银行。企业应作会计分录为：

①注销损毁固定资产账面原值和已提折旧：

②支付清理费用时：

③取得残值变价收入时：

④结转应收保险公司赔偿款时：

⑤结转固定资产清理净损失：

另外，企业因固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业对于盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目；按已提折旧，借记“累计折旧”科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。盘亏的损失在报经批准处理时，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”。

【例3－18】某企业在期末财产清查中，发现盘亏机器一台，其账面原值为100　000元，已提折旧30　000元，经查此项盘亏损失属于非正常损失。企业应作会计分录为：

①发现盘亏固定资产时：

②报经批准后：

【例3－19】甲公司年末对固定资产进行清查，发现丢失一台生产设备，该设备原价100　000元，已计提折旧40　000元，已计提减值准备20　000元，经查该生产设备丢失的原因在于保管员看守不当，经批准由报管员赔偿10　000元，不考虑相关税费。作相关账务处理如下：

①发现生产设备丢失时：

②报经批准后：

三、固定资产减值

企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例3－20】某公司于2010年12月购入一台设备，实际成本为50万元，估计使用年限为5年，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2011年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为36万元。2012年末，再次检查估计该设备可收回金额为30万元，完成2011年度和2012年度的相关会计分录。

2011年末固定资产账面价值＝50－50／5＝40（万元），大于其可收回金额36万元，故应计提40－36＝4（万元）的固定资产减值准备，会计分录为：

2012年末固定资产账面价值＝36－36÷4＝27（万元），小于其可收回金额30万元，不需要计提固定资产减值准备，以前年度计提的固定资产减值准备也不需要转回。

任务二　固定资产处置

固定资产的处置是指包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（1）该固定资产处于处置状态。

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当根据其账面价值与其公允价值减去处置费用后的金额孰低进行计量。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。持有待售的无形资产等也按相同原则处理。

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

为了核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，企业应设置“固定资产清理”科目，该科目借方反映被清理固定资产账面净额、清理过程中发生的费用及其相关税费；贷方反映收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，以及应由保险公司或过失人赔偿的损失等；期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。该科目应按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

固定资产清理的核算，可按下列具体情况分别进行账务处理：

（1）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目；按其账面原价，贷记“固定资产”科目。

（2）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。出售收入和取得残料等借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

（3）固定资产清理完成后，“固定资产清理”科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。具体会计处理如图3－5所示。

图3－5　固定资产处置

固定资产清理完成后，“固定资产清理”科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记“固定资产清理”科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

【例3－21】某企业在生产经营期间出售一建筑物，原价2　800　000元，已提折旧1　000　000元，出售前发生清理费3　000元，出售价格为2　100　000元，适用营业税税率为5%。企业应作以下会计分录：

①注销出售的固定资产账面原值和已提折旧：

②支付清理费用时：

③收到价款时：

④计算应缴纳的营业税：

应交营业税＝2　100　000×5%＝105　000（元）

⑤结转净收益时：

净收益＝2　100　000－1　800　000－105　000－3　000＝192　000（元）

【例3－22】某企业在生产经营期间出售一台不需用新机器，原值150　000元，双方议定价格为120　000元，款项已存入银行。企业应作如下会计分录：

①注销固定资产账面价值：

②取得出售机器收入时：

③结转净损失：

【例3－23】某企业有旧仓库一座，原值2　000　000元，已提折旧1　980　000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中以银行存款支付拆除费18　000元，出售残值取得变价收入36　000元。企业应作如下会计分录：

①注销报废的固定资产账面原值和已提折旧：

②支付清理费用时：

③收到残值变价收入时：

④结转固定资产清理净损失：