固定资产清查核算

二、固定资产清查核算

(一)盘盈核算

企业在财产清查中盘盈固定资产,作为前期差错处理。盘盈固定资产,报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。按重置成本确定入账价值,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。

【例7-20】　2009年1月甲公司在财产清查过程中,发现2008年12月购入的一台设备尚未入账,重置成本为10000元。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定,该盘盈固定资产作为前期差错进行处理,假定甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不考虑相关税费的影响。甲公司应编制如下会计分录:

(1)盘盈固定资产时:

借:固定资产　　　10000

　 贷:以前年度损益调整　　　10000

(2)结转为留存收益时:

借:以前年度损益调整　　　10000

　 贷:盈余公积——法定盈余公积　　　1000

　　　利润分配——未分配利润9000

(二)盘亏核算

企业盘亏的固定资产,按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目,按已计累计折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按应计入营业外支出的金额,借记“营业外支出——盘亏损失”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。

图7-4　固定资产盘亏会计处理流程

【例7-21】　甲公司年末组织人员对固定资产进行清查时,发现丢失一台电机,该设备原价100000元,已计提折旧30000元,并已计提减值准备20000元。经查,设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准,由设备管理员赔偿15000元。甲公司应编制如下会计分录:

(1)盘点发现电机设备丢失时:

借:待处理财产损溢　　　50000

　 累计折旧　　　30000

　 固定资产减值准备　　　20000

　 贷:固定资产　　　100000

(2)董事会报经批准后:

借:其他应收款　　　15000

　 营业外支出——盘亏损失　　　35000

　 贷:待处理财产损溢　　　50000

(3)收到设备管理员赔款:

借:库存现金　　　15000

　 贷:其他应收款　　　15000