固定资产期末处置

二、固定资产期末处置

(一)固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:

1.该固定资产处于处置状态

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”,如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益,那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件,应予终止确认。

(二)固定资产期末处置的核算

处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算,清理的净损益计入当期营业外收支。

1.固定资产转入清理

按固定资产账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已计累计折旧,借记“累计折旧”科目,按已计减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”科目。

2.发生的清理费用

在固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用,应借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

3.出售收入、残料等的处理

企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,应冲减清理支出,借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”等科目。

4.保险赔款的处理

企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失,应借记“其他应收款”、“银行存款”等科目,贷记“固定资产清理”科目。

5.清理净损益的处理

固定资产清理完成后,属于生产经营期间正常的处理净损失,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目,属于生产经营期间非正常原因造成的,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记“固定资产清理”科目。清理完成后净收益,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入”科目。

图7-5　固定资产期末处置核算流程

【例7-23】　甲公司有台设备,期满经批准报废。设备原价为186400元。累计折旧177080元、减值准备2300元。在清理中,以银行存款支付清理费用4000元,收到残料变卖收入5400元,应付相关税费270元。

(1)将报废固定资产转入清理时:

借:固定资产清理　　　7020

　 累计折旧　　　177080

　 固定资产减值准备　　　2300

　 贷:固定资产　　　186400

(2)支付清理费用时:

借:固定资产清理　　　4270

　 贷:银行存款　　　4000

　　　应交税费　　　270

(3)收回残料变价收入时:

借:银行存款　　　5400

　 贷:固定资产清理　　　5400

(4)结转报废固定资产发生的净损失时:

借:营业外支出　　　5890

　 贷:固定资产清理　　　5890

【例7-24】　甲公司出售的一台生产设备,取得价款140.4万元(含税),已收存银行;开出的增值税专用发票注明的价款为120万元,增值税税额为20.4万元。该设备原价500万元,已提折旧400万元;出售中发生相关费用10万元,已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录(单位:万元):

(1)将固定资产转入清理时:

借:固定资产清理　　　100

　 累计折旧　　　400

　 贷:固定资产　　　500

(2)支付清理费用时:

借:固定资产清理　　　10

　 贷:银行存款　　　10

(3)收回清理收入时:

借:银行存款　　　140.4

　 贷:固定资产清理　　　120

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　20.4

(4)结转清理的净损益时:

借:固定资产清理　　　10

　 贷:营业外收入　　　10