固定资产的期末计价和明细核算

第六节　固定资产的期末计价和明细核算

一、固定资产的期末计价

企业的固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗(如自然磨损等)和无形损耗(如技术陈旧等)以及其他的经济原因，发生固定资产价值的减值是必然的。对于已经发生的资产价值的减值如果不予以确认，必将导致虚夸资产的价值，这既不符合真实性的原则，也有悖于谨慎性原则。

固定资产的减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。所称可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。

企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：

(1)固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。

(2)企业所处经营环境，如技术市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。

(3)同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。

(4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。

(5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。

(6)其他有可能表明资产已发生减值的情况。

如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。

当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产;②由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产;③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产;④已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产减值准备”账户;如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，借记“固定资产减值准备”账户，贷记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”账户。

二、固定资产的明细核算

固定资产的明细分类核算，一般运用备查账簿进行。进行固定资产增加的明细分类核算，一般采取“固定资产卡片”和“固定资产登记簿”两种形式。

(一)固定资产卡片

固定资产卡片是固定资产的档案，按照企业所有的每一固定资产项目单独开设。卡片可填制一份，由财会部门(或使用部门)登记、保管，也可一式两份，由财会部门和使用部门分别登记、保管。

固定资产卡片应详细记载各项固定资产的技术经济资料和有关情况，如固定资产的编号、名称、技术特征、使用部门名称、存放地点、建造或制造年份、开始使用日期、停用日期、原价及其变动情况、预计使用年限、折旧率和修理次数、修理日期、拨出和清理情况等。

固定资产卡片的具体格式见表6－3。

表6－3　固定资产卡片(正面)

(背面)

由于固定资产卡片数量较多，为了便于控制，防止散失，固定资产卡片应按开设先后顺序编号，并可设置“固定资产卡片登记簿”进行登记。

固定资产卡片反映了各单项固定资产的变动情况，但这种分散的资料不能反映出企业各类固定资产的变动情况及各部门固定资产的存量，因此，企业必须在此基础上设置“固定资产登记簿”进行明细核算。

(二)固定资产登记簿

固定资产登记簿主要用于分类反映企业各部门固定资产的变动情况，它一般是按照固定资产类别(生产经营用固定资产通常按其用途的不同如机器设备、房屋建筑物等，非生产经营用固定资产通常按其使用状况的类别)开设账页，并按使用部门设置专栏分别登记。每年度开始时，应先登记各类固定资产在各部门的年初余额，然后按月份部门登记固定资产的增加数和减少数，并结出月末金额，年末时结出年末余额。下年度重新启用新账页，每年度更换一次。

固定资产登记簿的格式见表6－4。

表6－4　固定资产登记簿

对于各月内增加的固定资产，应根据固定资产交接凭证，按规定的类别和使用部门汇总后，记入登记簿内。对于改建、扩建的固定资产，应在改建、扩建开始时，按其原来的价值，从原列的固定资产类，转入未使用固定资产类，并在该项固定资产的卡片上记载。待改建、扩建完成后，再从未使用固定资产类，按其原列的价值转出，然后按改建、扩建后调整的价值，记入原列的固定资产类登记簿内，同时也应在该项固定资产卡片上登记其价值变动情况。其他与固定资产有关的增减变动业务，也应在固定资产登记簿中分类汇总登记。