装订保管与报送

项目五　会计报表

学习目标

1．知识目标

了解会计报表的意义和种类，理解会计报表编制的一般原理，掌握资产负债表和利润表的概念、作用、结构、内容和编制方法。

2．能力目标

学会编制账户式资产负债表和多步式利润表，学会整理、装订、审核、报送和保管会计报表。

项目概述

会计报表是企业对外提供反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。它主要是根据企业期末所有总账账户和明细账账户的余额或发生额分析、计算填列的。它可以向信息使用者提供决策有用的信息，同时也可反映企业管理层受托责任的履行情况。另外，会计报表编制完成后如何整理、装订、审核、报送和保管也是尤为重要的。

必备知识（理论知识）

一、会计报表的概念

会计报表是企业对外提供反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

二、会计报表的作用

（1）为企业的投资者（及潜在投资者）、债权人（及潜在债权人）了解企业的经营成果、财务状况及现金流动，提供正确进行投资决策和信贷决策的信息。

（2）为企业内部管理者考核和分析财务计划或财务预算的完成情况，总结经济工作成绩和存在的问题，评价经济效益提供信息。

（3）为国家有关部门了解和掌握各部门、各地区的经济状况，各类财经纪律执行情况提供信息，使国家能够及时运用经济杠杆等宏观经济管理手段，调控经济活动，优化资源配置。

三、会计报表的种类

（1）按反映的经济内容分类。按会计报表反映经济内容的不同，可以分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映费用、成本的报表。反映财务状况的报表是指总括反映某一特定日期企业资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表；反映经营成果的报表是指反映企业一定时期的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表和现金流量表；反映费用、成本的报表是指总括反映企业生产经营过程各项费用支出和成本形成情况的会计报表，如制造费用表等。

（2）按编报主体分类。按会计报表编制的主体不同，可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。

（3）按编报时间分类。按会计报表编制的时间不同，可以分为中期会计报表和年度会计报表。中期会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的会计报表，包括月报、季报和半年报等。中期会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中，中期报表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度会计报表相一致。与年度会计报表相比，中期会计报表中的附注披露可适当简略。

（4）按报送对象分类。按照会计报表报送的对象的不同，可以分为对内报表和对外报表。对内报表是指专门以企业内部职能部门为报告对象的报表，其目的是满足企业内部管理的需要，其报表的种类、格式、内容及编制方法是根据企业内部管理的需要自行规定、自行设计的，一般也不需要对外公开。对外报表是指专门为投资者、债权人、政府部门和社会公众等企业外部报表使用者报送的报表，主要包括资产负债表、利润表和现金流量表等，其种类、具体格式和编制方法均由财政部统一规定，任何单位都不得随意增减。

（5）按反映资料状态分类。按会计报表反映会计对象的资料状态不同，分为静态报表和动态报表。静态报表是指反映某一特定日期财务状况的报表，比如资产负债表。动态报表是反映某一会计期间经营成果的报表，比如利润表等。

四、会计报表的编制要求

为了使会计报表能够最大限度地满足各有关方面的需要，实现编制会计报表的基本目的，充分发挥会计报表的作用，企业编制的会计报表应当符合以下编制要求：

（1）真实可靠。会计报表各项目的数据必须如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。因此，会计报表必须根据审核无误的账簿及其他相关的资料编制，做到数字真实。如果会计报表报提供的资料不真实或可靠性很差，则不仅不能发挥会计报表的应有作用，而且还会由于错误的信息导致会计报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况作出错误的评价与判断，致使报表使用者作出错误的决策。

（2）相关可比。会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的决策需要相关，满足报表使用者的需要，并且会计报表项目的数据应当口径一致、相互可比，便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。只有提供相关且可比的信息，才能使报表使用者分析企业在整个社会特别是同行业中的地位，了解、判断企业过去、现在的情况，预测企业未来的发展趋势，进而为报表使用者的决策服务。

（3）全面完整。会计报表应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。因此，企业在编制会计报表时应当按照《企业会计准则》规定的格式和内容填报。同时，对企业构成重大影响的会计信息应在报表附注中进行说明，不得漏编漏报。

（4）编报及时。企业会计报表所提供的信息资料，具有很强的时效性。只有及时编制和报送会计报表才能为使用者提供决策所需的信息资料。否则由于编报不及时，会计报表所提供的信息也可能失去其应有的价值，成为相关性较低甚至不相关的信息。

（5）便于理解。企业对外提供的会计报表是为广大会计报表使用者提供企业过去、现在甚至是未来的有关资料，为企业目前或潜在的投资人和债权人提供决策所需要的会计信息。因此，编制的会计报表应当清晰明了，易于理解和利用。

情景案例

西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝，玉器的加工和销售。1996年12月，公司在上交所挂牌上市，并于1998年和2001年两次配股，在股市募集资金共7．71亿元。西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业，实际上完全由许宗林一手控制。

从公司报表数据看，1997－2003年间，达尔曼销售收入合计18亿元，净利润合计4．12亿元，资产总额比上市时增长5倍，达到22亿元。净资产增长4倍，达到12亿元。在2003年之前，公司各项财务数据呈现均衡增长，然而，2003年公司首次出现净利润亏损，主营业务收入由2002年的3．16亿元下降到2．14亿元，亏损达1．4亿元，每股收益为－0．49元。同时，公司的重大违规担保事项浮出水面，涉及人民币3．45亿元，美元133．5万元；还有重大质押事项，涉及人民币5．18亿元。

2004年5月10日，达尔曼被上交所实行特别处理，变更为“ST达尔曼”，同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为立案调查。2004年9月，公司公告显示，截至2004年6月30日，公司总资产锐减为13亿元，净资产为－3．46亿元，仅半年时间亏损高达14亿元，不仅抵消了上市以来大部分业绩，而且濒临退市破产。此后，达尔曼股价一路狂跌。2004年12月30日跌破一元面值。2005年3月25日，达尔曼被终止上市。

2005年5月17日，证监会公布了对达尔曼及相关人员的行政处罚决定书，指控达尔曼虚构销售收入，虚增利润，通过虚签建设施工合同和设备采购合同，虚假付款，虚增工程设备价款等方式虚增在建工程，重大信息（主要涉及公司对外担保，重大资产的抵押和质押，重大诉讼等事项）未披露或未及时披露。同时，证监会还处罚了担任达尔曼审计工作的三名注册会计师，理由是注册会计师在对货币资金，存货项目的审计过程中，未能充分勤勉尽责，未能揭示4．27亿元大额定期存单质押情况和未能识别1．06亿元虚假钻石毛坯。

请思考：

1．请分析达尔曼公司财务造假的手法和特点。

2．你认为应该从哪些方面对财务造假进行识别？

3．我们能从该案例中获得哪些启示？

任务分析

任务一　资产负债表的编制

子任务一　熟悉资产负债表的结构和内容

一、资产负债表的概念和作用

1．概念

资产负债表是指反映企业在某一特定日期所拥有的或所控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权的财务报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业某一日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。

2．作用

通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成情况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的负债数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占有的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的偿还能力，进而为将来的经济决策提供参考信息。

二、资产负债表的结构和内容

1．结构

资产负债表在形式上，分为表头、表身、表尾三个部分。表头主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和金额单位；表身包括资产、负债和所有者权益各项金额，是资产负债表的主体；表尾主要指附注资料部分等。我国目前采用“账户式”的资产负债表。

“账户式”资产负债表分为左右两方。左方资产内部各个项目按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱来排列。流动性越大、变现能力越强的资产项目越往前排；流动性越小、变现能力越弱的资产项目越往后排。右方的权益项目包括负债和所有者权益两项，它们是按照权益的顺序来进行排列的。其中负债内部各个项目依其偿还顺序，即按照到期日由近及远的顺序进行排列，偿还期越近的流动负债项目越往前排，偿还期越远的长期负债项目则越往后排；所有者权益内部各个项目按照各项目的稳定性程度或永久性程度排列，稳定性程度越好或永久性程度越好的实收资本和资本公积项目越往前排，稳定性程度越差或永久性程度越差的盈余公积和未分配利润项目越往后排。“账户式”资产负债表格式见表5－1。

表5－1　资产负债表

续表5－1

2．内容

（1）资产。资产反映由过去的交易、事项形成的并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

（2）负债。负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债是指流动负债以外的负债。资产负债表中列示的非流动负债项目通常包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

（3）所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

子任务二　掌握资产负债表的编制方法

1．“期初余额”栏的填列

“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“期初余额”栏内。

2．“期末余额”栏的填列

（1）根据总账账户直接或计算填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账账户的余额直接填列。如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计数填列。

（2）根据有关明细账账户的余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

（3）根据总账账户和明细账账户的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

（4）根据有关账户余额减去备抵账户余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

（5）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

子任务三　练习编制资产负债表

【例5－1】　假设甲企业2010年12月有关资产、负债、所有者权益类账户的期末余额如表5－2所示。

表5－2　账户余额表　单位：元

根据表5－2资料编制的资产负债表见表5－3。

表5－3　资产负债表

任务二　利润表的编制

子任务一　熟悉利润表的结构和内容

一、利润表的概念和作用

1．概念

利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。该表作为一种动态报表，联系资产负债表和现金流量表的情况，揭示了企业经营活动对期间内资产、负债和所有者权益的有利或不利影响，向报表使用者全面展示了其经营业绩，为评价企业获利能力、投资价值和偿债能力等方面提供有用信息。利润表直接提供的主要信息有：①企业一定时期的营业收入和营业成本、费用及其净收益；②企业投资净收益或投资收益及投资损失；③营业外收支净额或营业外收入及营业外支出；④利润（亏损）总额、所得税及净利润等。

2．作用

通过利润表所提供的信息可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的数字（本月数、本年累计数、上年数）进行比较，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。

二、利润表的结构和内容

利润表的结构，是由其所反映的基本内容决定的。利润表由收入、费用和利润三个动态要素组成，并按“收入－费用＝利润”的平衡关系进行编制。利润表在形式上分为表头、表身两个部分。表头主要反映利润表的名称、编制单位、编制时间和金额单位；表身反映报告期间的各项收支及利润指标。常用的格式有单步式和多步式两种：单步式利润表是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加，一次计算出当期收益的过程。其特点是所提供的信息都是原始数据，便于理解。多步式利润表是根据“收入－费用＝利润”这一会计等式，按照企业利润的构成内容，分层次、分步骤的逐步逐项计算编制而成的报表。多步式利润表的格式见表5－4。

表5－4　利润表

续表5－4

子任务二　掌握利润表的编制步骤

我国会计制度规定企业的利润表采用多步式。其主要编制步骤为：

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。

子任务三　掌握利润表的编制方法

1．上期金额栏的列报方法

利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。

2．本期金额栏的列报方法

利润表“本期金额”栏内各项数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关账户的发生额分析填列。具体各项目的填列方法如下：

（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。

（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。

（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。

（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。

（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。

（6）“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。

（7）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。

（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。

（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“－”号填列。

（10）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。

（11）“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”账户的发生额分析填列。

（12）“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”账户的发生额分析填列。

（13）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。

（14）“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。

（15）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。

（16）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目的列报参见《企业会计准则第34号———每股收益》。

子任务四　举例说明多步式利润表的编制

【例5－2】　甲企业2010年12月31日所有损益类账户发生额如表5－5所示。

表5－5　账户余额表

根据以上资料编制该公司利润表（上期金额略），见表5－6。

表5－6　利润表（多步式）

任务三　会计报表的整理、装订保管与报送

子任务一　会计报表的整理

会计报表一般在年度终了后，由专人（一般是主管报表的人员或财会机构负责人）统一收集、整理、装订，并立卷归档。平时，月（季）度报表，由主管人员负责保存。年终，将全年会计报表，按时间顺序整理装订成册，登记会计档案（会计报表）目录，逐项写明报表名称、页数、归档日期等。经会计机构负责人审核、盖章后，由主管报表人员负责装盒归档。会计报表编制完成及时报送后，留存的报表按月装订成册谨防丢失，小企业可按季装订成册。

子任务二　会计报表的装订

企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

第一，会计报表装订前要按编报目录核对是否齐全，整理报表页数，上边和左边对齐压平，防止折角，如有损坏部位修补后，完整无缺地装订；

第二，会计报表装订顺序为：会计报表封面、会计报表编制说明、各种会计报表按会计报表的编号顺序排列、会计报表的封底；

第三，按保管期限编制卷号。

子任务三　会计报表的审核

财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等。对于合并财务会计报表除进行上述审核外，还应该要求企业提供经会计师事务所审计过的本部（母公司）和占合并财务会计报表比重较大的子公司财务会计报表，并进行审查。

1．财务会计报表的形式审核

财务会计报表的形式审核主要是对企业提供的财务会计报表及其附注的正确性和真实性进行审核。同时也对出具审计报告的会计师事务所予以重视和关注，对合并会计报表进行特殊形式审核。

会计报表及附注的形式审核。主要审核：①报表名称是否符合规定；②报表编制单位是否盖章；③报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章；④资产负债表是否为账户式；⑤利润表是否为多步式。

合并会计报表的形式审核。主要审查以下内容：①是否为汇总会计报表；②了解合并报表的编制范围，并审核其合规性；③资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目；④损益表是否有少数股东收益科目。

2．财务会计报表间勾稽关系的审核

财务会计报表间勾稽关系的审核主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。

3．财务报表异常情况审核

财务报表异常情况审核指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行的审核。财务状况异常包括静态、动态两个方面。静态财务状况异常是指比率极端优秀，动态财务状况异常包括比率突然好转、利润表变化异常、销售购买循环异常。当企业财务报表出现比率极端优秀、比率突然好转、利润表变化异常时，应予以充分关注，并核实其真实性和可信性。当企业发生销售购买循环异常时，应重视企业财务状况的变化情况。

财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。

子任务四　会计报表的报送

企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。国务院派出监事会的国有重点大型企业、国有重点金融机构和省、自治区、直辖市人民政府派出监事会的国有企业，应当依法定期向监事会提供财务会计报告。国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。

企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

纳税人财务会计报表报送期间原则上按季度和年度报送。确需按月报送的，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局联合确定。纳税人财务会计报表的报送期限为：按季度报送的在季度终了后15日内报送；按年度报送的内资企业在年度终了后45天，外商投资企业和外国企业在年度终了后4个月内报送。纳税人经批准延期办理纳税申报的，其财务会计报表报送期限可以顺延。纳税人可以直接到税务机关办理财务会计报表的报送，也可以按规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述报送事项。纳税人采取邮寄方式办理财务会计报表报送的，以邮政部门收据作为报送凭据。邮寄报送的，以寄出日的邮戳日期为实际报送日期。纳税人还可以用磁盘、IC卡、U盘等电子介质（以下简称电子介质）或网络方式报送财务会计报表。《中华人民共和国电子签名法》正式施行后，纳税人可按照税务机关的规定只报送财务会计报表电子数据。在此之前，纳税人以电子介质或网络方式报送财务会计报表的，仍按照税务机关规定，相应报送纸质报表。

对于企业已整理、审核、装订后的会计报表作为重要的会计档案应由专人负责妥善保管，并且保管期限是永久性的。

项目小结

会计报表是用以总括反映某一会计单位在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件，是在对日常会计核算资料进行综合整理的基础上编制的。会计报表按照反映的经济内容、编报主体、编报时间、报送对象和反映资料的状态等标准进行不同的分类。资产负债表是反映企业在某一特定时日财务状况的静态报表，以“资产＝负债＋所有者权益”这一恒等式作为理论基础，主要根据有关账户的期末余额编制。利润表是反映企业在一定期间（月份、季度、年度）经营成果的动态报表，是以“收入－费用＝利润”这一会计平衡式作为理论基础，根据有关账户的本期发生额编制。会计报表一般在年度终了后，由专人（一般是主管报表的人员或财会机构负责人）统一收集、整理、装订，并立卷归档。平时，月（季）度报表，由主管人员负责保存。年终，将全年会计报表，按时间顺序整理装订成册，登记会计档案（会计报表）目录，逐项写明报表名称、页数、归档日期等。经会计机构负责人审核、盖章后，由主管报表人员负责装盒归档。

知识拓展

一、利润表的编制

1．活动目的：练习月末结账工作以及利润表有关项目的填列。

2．活动资料：利润表、记账凭证、账页、某月末有关损益类账户的余额（见下表，所得税税率为25%，无纳税调整事项）。

3．活动安排：①将学生分为若干组，每组3人；②每组中一人负责填制记账凭证，进行损益类账户的结转，一人负债月末结账，一人负责编制利润表；③哪一组完成得又快又正确为获胜组。

二、会计报表的阅读

1．活动目的：训练学生运用所学知识对会计报表进行阅读及初步分析的能力。

2．活动场地：不限。

3．活动资料：某企业某年（月、季度）资产负债表和利润表。

4．活动安排：①全班分为若干小组，并产生一名组长；②阅读会计报表，分析该企业的财务状况和盈利能力；③根据报表所提供的资料对该企业的财务政策提出合理的建议；④讨论资产负债表和利润表之间存在的勾稽关系；⑤各小组组长代表本组进行总结发言；⑥老师总结、点评。

思考与练习

一、思考题

1．什么是会计报表？会计报表如何分类？

2．流动资产的划分标准是什么？企业中主要的流动资产项目有哪些？

3．流动负债的划分标准是什么？企业中主要的流动负债项目有哪些？

4．试述利润表的结构、内容和编制方法。

二、单项选择题

1．“应收账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的（　　）项目。

A．应收账款　　　B．预收账款　　　　C．应付账款　　　　D．其他应付款

2．“预付账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的（　　）项目。

A．应收账款　　　B．预收账款　　　C．应付账款　　　D．其他应付款

3．资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据（　　）填列。

A．“利润分配”科目余额

B．“本年利润”科目余额

C．“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算后

D．“盈余公积”科目余额

4．利润表中主营业务利润的正确计算公式是（　　）。

A．主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本＋其他业务利润

B．主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

C．主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加－营业费用

D．主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润

5．资产负债表的下列项目中，只需要根据一个总分类账户就能填列的项目是（　　）。

A．货币资金　　　B．长期借款　　　C．预付账款　　　D．预收账款

6．以下项目中，属于资产负债表中流动负债项目的是（　　）。

A．长期借款　　　B．长期应付款　　C．应付股利　　　D．应付债券

7．利润表中，只需根据有关科目的借方发生额填列的项目是（　　）。

A．主营业务成本　B．主营业务收入　C．主营业务利润　　D．其他业务利润

三、多项选择题

1．资产负债表中，应付账款项目应根据（　　）填列。

A．应付账款所属明细账贷方余额合计　B．预付账款所属明细账贷方余额合计

C．应付账款总账余额　　　　　　　　D．应付账款所属明细账借方余额合计

2．按照现行会计准则的规定，在资产负债表中应作“存货”项目列示的有（　　）。

A．生产成本　　　B．在途物资　　　C．工程物资　　　D．分期收款发出商品

3．资产负债表的数据来源，可以通过以下（　　）方式获得。

A．直接从总账科目的余额获得　　　　B．根据明细科目的余额分析获得

C．根据几个总账科目的余额合计获得　D．根据有关科目的余额分析获得

4．资产负债表中的“应收账款”项目应根据（　　）填列。

A．应收账款所属明细账借方余额合计　B．预收账款所属明细账借方余额合计

C．坏账准备科目的贷方余额　　　　　D．应收账款总账科目借方余额

5．下列资产负债表项目中，根据总账余额计算填列的有（　　）。

A．存货　　　　B．货币资金　　　C．无形资产　　　D．预付账款

6．下列资产负债表项目中，根据明细科目余额计算填列的有（　　）。

A．预收账款　　B．预付账款　　　C．短期借款　　　D．资本公积

7．下列资产负债表项目中，根据总账余额直接填列的有（　　）。

A．短期借款　　B．实收资本　　　C．盈余公积　　　D．资本公积

四、综合题

1．掌握资产负债表的编制。

资料：甲企业2011年12月31日各账户余额如下表所示：

要求：根据上述资料编制甲企业2011年12月31日的资产负债表。

2．掌握利润表的编制。

资料：甲企业2011年7月损益类各有关账户发生额资料如下：

要求：根据上述资料编制甲企业2011年7月份的利润表。