职工福利费用怎么提

任务五　应付职工薪酬的核算

理论知识点

职工薪酬是指企业为获得职工的服务，根据有关规定给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。

一、职工工资、奖金、津贴和补贴

1．工资包括构成工资总额的计时工资、计件工资、加班加点工资等。

根据国家法规和政策规定，对不属于以上几项的职工因病假、工伤假、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等而按计时或计件工资标准的一定比例支付的工资也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资中扣除。

2．奖金：是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。主要包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖和其他奖金。

3．津贴：是指为了补偿职工额外或特殊的劳动消耗和因特殊原因支付给职工的报酬。主要是为鼓励职工安心于劳动强度大、条件艰苦的工作岗位而支付的各种津贴。

如高空（高温、高山）津贴、有毒（害）津贴、野外（远航）津贴、矿龄津贴、井下津贴、夜班津贴、岗位津贴等。

4．补贴：指为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。

二、职工福利费

职工福利费是指企业用于企业职工福利方面的资金。这是在企业使用了职工的劳动技能、知识后，除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担对职工福利方面的义务。

三、社会保险费

社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的各种保险金，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

1．养老保险费。养老保险制度是指依法由市政社会保险行政主管部门负责组织和管理，由企业和被保险人共同承担养老保险费缴纳义务，被保险人退休后依法享受养老保险待遇的基本养老保险制度。

2．医疗保险费。为了保障职工和退休人员患病时享受医疗保险待遇，用人单位应当按时足额缴纳基本医疗保险费。

3．失业保险费。为了保证失业人员失业期间的基本生活，促进其再就业，企、事业单位应缴纳失业保险费。

4．工伤保险费。为保障劳动者在工作中遭受事故或伤害后，获得医疗救治、经济补偿和职业康复，用人单位要缴纳工伤保险费。

5．生育保险费。为保障劳动者生育期间得到必要的经济补偿和医疗保障，由单位按月缴纳生育保险费。

四、住房公积金

住房公积金是指企业按照我国《住房公积金管理条例》规定的标准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存一定数额的资金。住房公积金全部归职工个人所有，长期储蓄，主要用于住房支出。

五、工会经费和职工教育经费

是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。

六、非货币性福利

非货币性福利是指企业以非货币形式支付给职工的各种福利，包括企业以自产的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产，如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等，企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。

七、其他职工薪酬

主要指因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿（又称辞退福利），通常情况下，企业可采取在解除劳动关系时一次性予以支付补偿，也可以采取通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

即学即思

职工福利费和非货币性福利有何区别？

实践技能点（一）

一、核算账户

为反映应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况，企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

该账户属于负债类账户，发生应付职工薪酬时，贷记本科目；发放应付职工薪酬时，借记本科目，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。可按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等项目设明细科目进行明细核算。

企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理：一般而言，职工福利费，企业应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及向工会部门缴纳的工会会费等，国家统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。

二、账务处理

企业应根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）分以下情况进行处理：

（一）工资等货币性职工薪酬分配和发放的核算

1．月末分配各部门人员的工资，按各部门工资总额确认应付职工薪酬：

2．向职工支付工资等货币性职工薪酬：

（1）提现备发工资时：

借：库存现金

　　贷：银行存款

（2）发放工资时：

借：应付职工薪酬——工资

　　贷：库存现金

3．从工资中代扣各种款项（代垫的家属医药费，个人所得税，由个人负担的社会保险费、住房公积金等）时：

即学即做（一）

1．华硕公司2007年3月末应付工资总额为462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11600元。试作出月末分配工资的账务处理。

2．华硕公司2007年4月7日根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，扣还职工房租40000元、企业代垫职工家属医药费2000元，代扣住房公积金10000元，实发工资410000元。试作出相关账务处理。

（1）向银行提现，备发工资时：

（2）以现金发放工资时：

（3）代扣款项时：

实践技能点（二）

（二）职工福利费确认和支付的核算

1．确认职工福利费时，通常据实列支。

2．支付职工福利费时：

职工福利费也可根据历史经验数据合理预计，期末，比较预计金额与实际发生额，若实际发生额大于预计金额，则补提。

①根据历史经验数据合理预计时：

②期末，比较预计金额与实际发生额：

a．当期实际发生额大于预计金额，则补提：

b．当期实际发生额小于预计金额，则冲减：

即学即做（二）

1．2007年4月5日，丰华企业以现金支付生产工人张凯生活困难补助800元。试作出相关账务处理。

（1）确认职工福利费时：

（2）支付张凯生活困难补助时：

2．丰华企业下设一职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2007年11月，丰华企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。试作出确认职工福利费的账务处理。

3．2007年11月，丰华企业共支付12000元补贴给食堂。试作出支付职工福利费的账务处理。

实践技能点（三）

（三）按国家规定的比例计提确认和支付社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教

育经费的核算

1．按国家规定的比例计提社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费，确认应付职工薪酬时：

2．支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金时：

企业支付工会经费、职工教育经费用于工会活动和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：

即学即做（三）

1．根据国家规定的计提标准计算，华硕公司本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10080元。试作出相关账务处理。

2．华硕公司以银行存款缴纳职工基本养老保险费64 680元。试作出相关账务处理。

实践技能点（四）

（四）非货币性职工薪酬确认和发放的核算

1．企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工

（1）根据受益对象，按照自产产品的公允价值，确认应付职工薪酬时：

借：生产成本、制造费用、管理费用等

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）企业以自产产品发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

同时，结转产品的成本：

借：主营业务成本

　　贷：库存商品

2．企业将自己拥有的房屋等资产作为非货币性福利无偿提供给职工使用

（1）按计提的折旧额，确认应付职工薪酬时：

借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）同时计提折旧：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：累计折旧

3．企业租赁住房等资产作为非货币性福利供职工无偿使用

（1）按每期应付的租金，确认应付职工薪酬时：

借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）支付租金时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：银行存款

即学即做（四）

1．华为公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2007年2月，华为公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给职工。市场售价每台1000元，华为公司增值税率为17%。试作出相关账务处理。

（1）华为公司将电暖器分配给职工，确认非货币性福利时：

（2）发放电暖器时：

2．嘉立公司总部共有部门经理以上人员20名，每人提供一辆小轿车免费使用，假定每辆小轿车每月计提折旧1000元。该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。试作出相关账务处理。

（1）嘉立公司每月为部门经理以上人员提供小轿车免费使用，确认非货币性福利时：

（2）每月计提折旧时：

（3）嘉立公司每月为副总裁以上高级管理人员租赁公寓，确认非货币性福利时：

（4）每月支付租金时：

拓展实训

1．【资料】　长江有限责任公司2008年12月份通过银行发放工资264500元，代扣款项下月初代交。

工资结算汇总表

要求：编制以下经济业务的会计分录。

（1）通过银行支付工资；

（2）代扣有关款项；

（3）月末分配工资费用；

（4）月末按应付工资额的3%计提各项社会保险费；

（5）次月初开出转账支票向社会保险部门缴纳计提与代扣的社会保险费。

2．【资料】　长江有限责任公司2008年5月，公司以其生产的成本为5000元的空调和外购的每台不含税价格为500元的吸尘器作为福利发放给每位职工。该型号空调的销售价格为每台8000元，该公司以银行存款支付了购买吸尘器的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票。假定该公司300名职工中200名为直接参加生产的职工，70名为车间管理人员，30名为企业管理人员。

要求：编制以下经济业务的会计分录。

（1）决定发放职工福利时；

（2）实际向职工发放有关产品时。