应付工资及应付福利费

第六节　应付工资及应付福利费

一、应付工资

(一)应付工资的内容

工资是企业从事生产经营活动必不可少的劳动耗费，也是企业按劳动制度的规定支付给职工的劳动报酬。企业应付给职工的工资总额，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资等六个部分。由于企业本期职工工资一般在本期期末分配下期期初发放，与企业资产负债表的编表日不一致，因此，工资在尚未支付给职工之前，已构成企业对职工的债务，故称之为应付工资。

(二)应付工资的会计处理

应付工资的会计处理主要包括工资额的结算和工资分配两个方面。工资额的结算视企业的具体情况而定，但任何企业必须有健全、真实、完整的各种原始记录，如考勤记录，产量、质量记录，工资档案记录，奖金、补贴、津贴记录，以及有关的扣款和代扣款记录等等。

为了总括反映和核算工资结算及分配情况，企业应设置“应付工资”账户，该账户属负债类账户，其贷方登记本期应付的工资总额，借方登记实际发放的工资数额及代扣款项。如有贷方余额，则为应付未付的工资。本账户可根据企业实际情况，按照职工类别、工资总额组成的内容等设置明细账，进行明细分类核算。

1．工资结算的会计处理。企业工资结算的会计处理又包括实发工资与代扣款项两个方面。企业向银行提取现金准备发放工资时，借记“现金”账户，贷记“银行存款”账户;实际向职工支付工资时，借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户。企业从工资中代扣的款项应借记“应付工资”账户，贷记“其他应收款”或“其他应付款”账户;对于逾期未领的工资应从“应付工资”账户转入“其他应付款”账户。如代扣个人收入所得税，则应借记“应付工资”账户，贷记“应交税金——代扣个人所得税”账户。

2．工资分配的会计处理。企业工资分配的会计处理应严格按现行会计制度的规定进行。工业企业每月的工资费用，在月份终了时应按费用分配原则分配到有关账户中去。从事基本生产、辅助生产工人的应付工资，分别记入“生产成本——基本生产成本”和“生产成本—辅助生产成本”账户的借方;直接组织和服务生产人员的应付工资，记入“制造费用”账户的借方;企业管理人员、勤杂人员的应付工资，记入“管理费用”账户的借方;专设销售机构人员的应付工资，记入“营业费用”账户的借方;企业医务人员、托幼所等福利人员的应付工资，记入“应付福利费”账户的借方;为企业基建、改建、扩建、设备安装服务人员的应付工资，记入“在建工程”账户的借方;与企业生产经营活动无关人员，如外援人员、因病脱岗6个月以上人员、子弟学校人员的应付工资，记入“营业外支出”账户的借方，分配的应付工资总额记入“应付工资”账户的贷方。

应付工资的分配通常采用“工资结算汇总表”来完成。

【例15】企业2001年9月份“工资结算汇总表”表明:应付工资总额260000元，代扣款项15000元(其中代扣职工水电费5000元，房租10000元)，实发工资245000元。工资总额中，基本生产工人工资120000元，辅助生产工人工资50000元，车间管理人员工资30000元，行政管理人员工资53000元，医务福利部门人员工资4000元，专设销售机构人员工资30000元。

按应发工资额提取现金备发工资时:

发放工资时:

月末分配工资费用时:

结转各扣款项目时:

二、应付福利费

(一)应付福利费的内容

为了保证职工身体健康，改善和提高职工生活条件，解决职工的基本福利，企业职工除了享有劳动报酬以外，还可享受一定的福利。我国现行制度规定，企业可按职工工资总额的14%计算提取职工福利费，计入当期的成本费用，并从当期的收入中获得补偿。

职工福利费是用于职工福利性质支出的经费，它主要用于职工的医药费、医疗保健费、医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医的路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员工资，以及按国家规定开支的其他职工福利支出。

(二)应付福利费的会计处理

为了反映应付福利费的提取和使用情况，企业应设置“应付福利费”账户，该账户属负债类账户，其贷方登记按规定比例提取的福利费，借方登记福利费的使用支付数，期末贷方余额表示已提取但尚未使用的结余数。应付福利费月末应与应付工资一起进行分配。分配时，除福利人员应付工资计提的福利费应记入“管理费用”账户外，其余均与应付工资的分配办法相同。

福利费的提取与分配通常采用编制“福利费提取分配表”来完成。

【例16】沿用上例应付工资核算的资料，按规定的比例提取与分配福利费。

另外，还有一些与工资总额相联系的项目，如工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费等，都是按工资总额的一定比例提取的。这些项目亦属应付项目，提取时，多借记“管理费用”账户，因核算比较简单，故从略。

思考与练习

思考题

1．何谓负债?负债有哪些基本特征?

2．负债为何应以未来应付金额的现值来计算?

3．分析“应交税金”账户核算的内容，简述“应交增值税”的核算要点。

练习题

目的:掌握流动负债的核算。

资料:

(1)海康公司2001年10月发生如下有关流动负债经济业务:

①1日，公司接银行通知，取得短期借款200000元，年利率9．64%，31日还本付息。

②6日，从首钢赊购钢板20吨，每吨5000元，增值税率17%，钢板已运回并验收入库。付款条件为3/10，N/30，货款于本月12月电汇出。

③8日，从武钢购入角钢30吨，每吨4500元，增值税率17%，公司即日签发日期为20天无息商业汇票1张，经开户银行承兑后送交武钢，同时支付银行承兑手续费80元，28日票据到期，收到银行付款通知。

④15日，收到A公司预付购买微型电机的货款50000元，21日向A公司发出微型电机100台，每台400元，增值税率17%，多余款项退回A公司。

⑤24日，收到客户交来租用包装箱押金1000元;另一客户租用包装箱半年期满仍未退回，押金1200元。

⑥25日，公司的“工资结算汇总表”数据如下:应付工资100000元，代扣本公司房租4000元，家属医疗费2000元，市供电局电费1000元，市自来水公司水费600元，公司职工借支800元。应付工资总额中，基本生产车间工人工资60000元，辅助生产车间工人工资13000元，车间行政管理人员工资12000元，公司行政管理人员工资5000元，医务、托幼人员工资3000元，专设产品销售机构人员工资3000元，扩建厂房工程工人工资4000元。同时，按各岗位人员工资总额的14%计提职工福利费。

⑦28日，公司董事会决定发放现金股利200000元。

(2)某公司为一般纳税人企业，增值税税率17%，本月发生以下经济业务(月初“应交税金——未交增值税”贷方余额为2．5万元，“应交增值税——已交增值税”借方余额为1万元):

①购入存货10万元，增值税专用发票注明税款1．7万元，款已付，货已入库;

②销售货物40万元，增值税专用发票注明税款6．8万元，货已发出，款未收到;

③用银行存款缴纳当月增值税3万元，缴纳上月增值税2万元。

(3)甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2001年4月30日“应交税金——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用于下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务:

①购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10．2万元，公司已开出承兑的商业汇票，该原材料已验收入库。

②用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该原材料的成本合计税价格均为41万元，应交纳的增值税额为6．97万元。

③销售产品一批，销售价格为20万元(不含增值税额)，实际成本为16万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。

④在建工程零用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税为5．1万元。

⑤月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1．7万元。

⑥银行存款缴纳本月增值税2．5万元。

⑦月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。

(4)某工业企业为一般纳税企业，增值税率为17%，消费税率为10%，库存材料按照实际成本核算，销售收入(或计税价格)均不含应向购买者收取的增值税额。该企业2001年3月份发生如下经济业务:

①工程领用本企业生产的应交消费税产品，该产品成本为500万元，计税价格为700万元。

②以生产的应交消费税产品向B企业换取原材料。换出的产品成本为160万元，计税价格为300万元。产品已发出，换来的原材料已收到并验收入库。双方均已开出增值税专用发票。

③收回委托加工的原材料并验收入库。该委托加工的原材料上月发出，发出的原材料的实际成本为195万元。本月已向银行存款支付委托加工企业代扣代缴的消费税5万元、加工费用50万元。收回委托加工的原材料用于本期企业生产应交消费税产品。

(为简化核算不考虑城市维护建设税和教育费附加)

要求:根据上述资料，编制会计分录。