应付利息和其他应付款

项目五　应付股利、应付利息和其他应付款

案例导入

2008年，某股份有限公司受国际金融危机的影响业绩不佳，虽然没有亏损，但是利润很低。为此，董事会提议：为了2009年公司有更好的发展，2008年度的利润暂停向股东支付股利，以保证有足够的现金维持今后的扩大再生产。你认为这样做合理吗？为什么？

任务一　核算应付股利

企业作为以营利为目的独立核算的经济实体，对其实现的经营成果依法缴纳税费和提存公积金后，还必须以分配股利或利润的形式给予投资者一定的回报，使其能够分享企业的投资收益，股利在实际支付前就形成了企业的负债。

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但实际尚未支付的现金股利或利润，贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润，并按投资者设置明细科目进行明细核算。

一、企业确定并宣告股利分配方案

【业务处理3．5．1】　某股份有限公司2009年度实现净利润6000000元，经过股东大会批准，宣告2009年度分配现金股利3000000元。

分析：企业根据股东大会或类似审议机构批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。

公司应编制会计分录如下。

借：利润分配——应付现金股利或利润　　　　　3000000

贷：应付股利　　　　　　3000000

二、向投资者实际支付现金股利或利润

【业务处理3．5．2】　某股份有限公司经股权登记确认后，以银行存款实际支付股利3000000元。

分析：企业向投资者实际支付现金或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目。

公司应编制会计分录如下。

借：应付股利　　3000000

贷：银行存款　　　　3000000

应付股利在资产负债表中列示的金额可以直接根据“应付股利”科目的期末余额填列。

知识链接

股利的种类

企业发放的股利最常见的有现金股利和股票股利两种，企业发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

任务二　核算应付利息

企业应当设置“应付利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的借款、企业债券等应支付的利息，并按照债权人进行明细核算。

企业应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目，“应付利息”科目期末为贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

【业务处理3．5．3】　2009年年初，滨江华光有限责任公司借入5年期到期还本每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为8%。

分析：企业每年应支付的利息＝3000000×8%＝240000（元）

每月应计提的利息为＝240000÷12＝20000（元）

公司应编制的会计分录如下。

（1）每月计算确定利息费用时

借：财务费用　　20000

贷：应付利息　　　　20000

（2）2010年年初实际支付利息时

借：应付利息　　240000

贷：银行存款　　　　240000

想一想　如果该笔借款的付息方式是到期和本金一起支付，是否应通过“应付利息”科目核算？

应付利息在资产负债表中列示的金额可以直接根据“应付利息”科目的余额填列。

任务三　核算其他应付款

其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金、职工逾期未领取的工资等。这些应付、暂收的款项构成了企业的一项流动负债，企业应设置“其他应付款”科目核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行核算。

企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。

【业务处理3．5．4】　2010年10月，滨江华光有限责任公司以经营性租赁方式租入厂房一幢，按租赁合同规定，每月租金于次月月初支付，本月计提应付租金为12500元。

则公司应编制相关的会计分录如下。

（1）2010年10月末

借：制造费用　　12500

贷：其他应付款——应付租金　　　　12500

（2）2011年11月公司通过银行转账支付应付租金时

借：其他应付款——应付租金　　12500

贷：银行存款　　　　12500

其他应付款在资产负债表上列示的金额可以直接根据“其他应付款”科目的余额填列。

知识检测

一、思考题

1．应付利息和应付股利的区别？

2．哪些负债项目的利息应通过“应付利息”核算？

二、单选题

1．企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时，应贷记（　　）科目。

A．营业外收入　　　　　　　B．其他业务收入

C．其他应付款　　　　　　　D．其他应收款　

2．下列各项交易或事项，应通过“应付利息”科目核算的有（　　）。

A．应付银行的短期借款利息　　　　B．应付票据期末计提的利息

C．应付租入包装物的租金　　　　　D．应付投资者的利润　　　

3．下列项目中，通过“应付股利”科目核算的是（　　）。

A．董事会宣告分派的股票股利　　　　　B．董事会宣告分派的现金股利　

C．股东大会宣告分派的股票股利　　　　D．股东大会宣告分派的现金股利

三、多选题

1．下列各项中，属于其他应付款核算范围的有（　　）。

A．职工未按期领取的工资　　　　　B．应付的经营租入固定资产租金　　

C．存出投资款　　　　　　　　　　D．应付、暂收所属单位、个人的款项

2．下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（　　）。

A．客户存入的保证金　　　　　　B．代扣代缴的个人所得税

C．应付租入包装物的租金　　　　D．应交的教育费附加　　

3．下列流动负债一般不需要支付利息的有（　　）。

A．短期借款　　　B．预收账款　　　C．应付短期债券　　　　D．不带息应付票据

四、判断题

1．企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（　　）

2．上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（　　）

3．企业月末计提带息应付票据的利息时，应借记“财务费用”，贷记“应付利息”。（　　）

能力训练

［实务操作一］应付股利、应付利息和其他应付款的核算。

资料：

（1）某公司使用某企业机器设备一台，以银行存款交付租用押金6000元。

（2）月末计提本月短期借款利息，借款本金为1000000元，年利率为6%。

（3）公司2009年度实现净利润5000000元，经过股东大会批准，宣告2009年度分配现金股利2000000元。

（4）公司以银行存款实际支付现金股利2000000元。

（5）某公司归还租用的机器设备，租金1000元从已缴纳的押金中扣除，余款收回存入银行。

要求：根据以上经济业务编制相关会计分录。

思维拓展

在企业的股利发放中为何股票的股利不作账务处理，但股票的现金股利要作账务处理。两者的区别是什么？是否股票的股利是董事会及类机构的利润分配方案，但现金股利是股东代表大会审批此方案的处理结果？