第三节 长期负债的核算
一、长期负债的核算的内容
长期负债是指在1年或超过1年的一个营业周期以上应偿还的债务，包括：长期借款、长期应付款、应付债券、保户储金、保户投资金、保险保障基金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。
保险公司长期负债的特点是：期限长，一般超过1年或1年以上的一个营业周期；金额大，因其举借的目的之一就是为了扩大保险公司的经营规模，增加固定资产等。
本节长期负债的核算主要介绍保险公司长期借款的核算、长期应付款的核算。
二、长期借款的核算
长期借款是指保险公司经批准从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种款项。为了保护投保人的利益，保险公司举借长期借款应经保监会的批准。
保险公司长期借款的核算，应能够及时正确反映借入偿还情况，并且能够正确计算各期借款利息及利息费用。
为了核算长期借款及其产生的利息，保险公司应设置“长期借款”科目。该科目属于负债类科目，贷记借入的长期借款和应计利息；借记归还借款和支付利息；余额在贷方，反映尚未偿还的本金和利息。
长期借款的账务处理主要涉及取得借款、借款利息、汇兑损失等借款费用和归还借款三个方面。
保险公司取得借款时，按照所取得的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。
保险公司的长期借款发生的利息和汇兑损失应分别情况处理：
（1）属于筹建期间的，计入开办费，借记“长期待摊费用”科目，贷记“长期借款”科目。
（2）与购入固定资产有关的，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，计入固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。
（3）除上述情况之外的，计入当期损益，借记“利息支出”科目、“汇兑损益”科目，贷记“长期借款”科目；如发生汇兑收益，借记“长期借款”科目，贷记“汇兑损益”科目。
长期借款到期时，应及时归还。归还借款时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
例10-9 1997年7月1日某公司向银行借入期限为3年、年利率为8％的基建借款2 000万元，用于自有产权办公大楼的装饰工程，按年计息，单利计算，到期一次还本付息。借入当月，将2 000万元支付工程款。该工程于1998年7月1日交付使用，3年后如期还本付息。
（1）取得借款时：
（2）支付工程价款时：
（3）1997年年末计提利息：
（4）1998年年末计提利息：
（5）1999年年末计提利息：
（6）2000年7月1日还本付息时：
三、长期应付款的核算
（一）长期应付款的特点和核算内容
保险公司除了借款取得货币资金购建长期资产外，还可以通过其他方式购建长期资产，如融资租入固定资产。融资租入固定资产在尚未支付租赁费前，形成保险公司的一项长期负债，成为长期应付款。
长期应付款除具有长期负债的一般特点外，还具有两个特点：一是具有分期付款的性质，如融资租入固定资产的租赁费是在整个租赁期内逐渐偿还的；二是保险公司通过长期应付款取得固定资产可以减少长期投资所承担的风险，而且不必在取得固定资产的同时支付全部款项。
（二）长期应付款的核算
为了总括地反映长期应付款的发生和归还情况，保险公司应设置“长期应付款”科目。“长期应付款”科目的贷方登记发生的应付款项，借方登记归还的应付款；期末贷方余额反映保险公司尚未偿付的各种长期应付款。“长期应付款”科目应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细分类核算。
在保险公司融资租入固定资产时，应按其支付的融资租赁费借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款”科目；发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按其实际发生的支出借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。融资租入的固定资产不需要安装即可交付使用的，可不通过“在建工程”科目进行核算，发生的费用作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记“长期应付款”科目和其他有关科目。
复习思考题
1.简要说明负债的概念和内容。
2.保险公司的流动负债包括哪些内容？
3.简要说明流动负债的概念、特征和内容。
4.如何进行短期借款利息和长期借款利息的处理？
5.保险公司的长期负债包括哪些内容？
练习题
习题一
一、目的：练习工资和提取职工福利费的核算。
二、资料：某人寿保险公司于1999年3月计算出本月应付工资600 000元。其中，经营人员工资400 000元，行政管理人员工资180 000元，福利人员工资20 000元。实际发放工资时，代扣职工应交市房改资金管理中心公积金50 000元。
三、要求：
1.编制工资分配、发放的会计分录。
2.编制提取职工福利费的会计分录。
习题二
一、目的：练习银行借款的核算。
二、资料：某公司发生如下业务：
1.某财产保险公司某月初向某家银行借入次级贷款100 000元，期限为12个月，年利率为4％，到期一次还本付息。
2.某人寿保险公司于1999年7月1日向银行借入期限为3年、年利率为6％的基建借款1 200万元，用于公司自有产权办公大楼的装饰工程，按年计息，单利计算，到期一次还本付息。借入当月，用1 200万元支付工程款。该项装饰工程于2000年7月1日交付使用，并办理竣工手续。3年后，如期还本付息。
三、要求：根据上述资料编制有关会计分录。
习题三
一、目的：练习其他负债的核算。
二、资料：某公司发生如下业务：
1.A省分公司代总公司购买汽车2辆，价款180 000元，该分公司编制借方报单，并将第二联及有关附件寄给总公司。
2.国内业务转来借方报单，代国际部支付营业费用8 000元。
3.某保险公司预提本月租金5 000元。
4.甲公司接受委托代理乙公司现场勘查、检验损失、理算赔款，乙保险公司向甲保险公司提交理赔保证金200 000元，甲保险公司理赔完毕退回乙公司50 000元。
三、要求：根据上述资料编制有关会计分录。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
