应付利息计入哪个报表项目

第六节　其他流动负债

一、预收账款的核算

预收账款是企业按合同规定向购货单位或接受劳务单位(以下简称“购货单位”)预收部分货款而产生的一项负债。预收账款的会计处理应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

1.会计科目设置

为了核算企业按照合同规定预收购货单位的款项及结算情况，应设置“预收账款”科目。本科目属负债类科目，贷方预收购货单位的款项和购货单位补付的款项，借方登记按实现的营业收入和增值税销项税额结转的预收款项以及退回多收的预收款项；期末贷方余额反映企业预收购货单位的款项，期末借方余额反映企业应由购货单位补付的款项。本科目应按购货单位设置明细账，进行明细会计处理。

2.会计处理

企业向购货单位预收款项时，按实际收到存入银行的金额，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。销售实现时，按实现的营业收入和应交增值税销项税额之和，借记“预收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

企业收到购货单位补付款项时，作与预收款项相同的会计分录；退回多收的款项时，作相反的会计分录。

预收账款的核算举例，将在“收入的会计处理”一章中讲述，此处略。

二、应付股利的核算

应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准向投资人(包括投资者、国家以及其他单位和个人)分配的现金股利或利润。应付股利是企业对投资者投入资本的回报。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在财务报告附注中披露。

1.会计科目设置

为了核算企业应付未付投资者的现金股利或利润及实际支付情况，应设置“应付股利”科目。属负债科目，本科目贷方登记应付投资人的现金股利或利润，借方登记实际支付给投资者的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业尚未支付的现金股利或利润。

企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位和个人的利润也通过“应付股利”科目会计处理。但企业分配的股票股利不通过本科目会计处理。

2.会计处理

(1)企业根据董事会或股东大会或类似机构批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润时，作如下会计分录:

借:利润分配——应付股利 ×××

贷:应付股利 ×××

(2)实际支付现金股利或利润时，作如下会计分录:

借:应付股利 ×××

贷:银行存款 ×××

三、应付利息的核算

应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款利息、应付债券等应支付的利息。应付利息在实际支付前，形成企业的负债。

1.会计科目设置

为了核算企业应支付的利息及实际支付情况，应设置“应付利息”科目。本科目属负债类科目。本科目贷方登记计入成本、费用的应付利息，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额反映企业应付未付的利息。本科目应按债权人设置明细账进行明细会计处理。

2.会计处理

(1)资产负债表日，企业按长期借款和应付债券摊余成本和实际利率(合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率)计算确定的利息费用，作如下会计分录:

借:在建工程(财务费用、研发支出等)

长期借款——利息调整(计入成本、费用的利息小于应付利息的差额)

贷:应付利息(按票面利率利率计算的应付利息)

长期借款——利息调整(计入成本、费用的利息大于应付利息的差额)

(2)实际支付利息时，按票面利率利率计算的应付利息，作如下会计分录:

借:应付利息

贷:银行存款

四、其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期借款、应付债券、长期应付款以外的其他各种应付、暂收款项，如应付经营租入固定资产和周转材料的租金，存入保证金，职工未按期领取的工资等。这些暂收、应付款项在支付前构成了企业的一项流动负债。

1.会计科目设置

为了核算企业各种应付、暂收款项的发生和清偿情况，应设置“其他应付款”科目，本科目属负债类科目，贷方登记各种应付、暂收款项的增加数，借方登记各种应付、暂收款项的减少数，期末贷方余额反映企业尚未支付的其他应付款项。本科目应按其他应付单位(或个人)设置明细账，进行会计处理。

2.会计处理

(1)企业发生各种应付、暂收款项时，作如下会计分录:

借:银行存款(库存现金) ×××

贷:其他应付款 ×××

(2)支付或转销各种应付、暂收款项时，作如下会计分录:

借:其他应付款 ×××

贷:银行存款(库存现金) ×××

其他应付款的会计处理举例，本书以前和以后各有关章节均有涉及；企业采用售后回购方式融入资金产生的其他应付款的会计处理及举例，将在第十四章“收入”一章中讲述，此处略。