预收账款和其他应付款

第四节　预收账款和其他应付款

一、预收账款

预收账款是指买卖双方协议商定，根据购销合同，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的产生于销货方的一项负债，这项负债要用以后的商品或劳务来偿付。

企业预收账款核算的科目设置，可按重要性原则视具体情况而定。如对预收款业务较多的，可以单独设置“预收账款”科目；如果预收业务较少，也可不设“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。但在填列财务报表时应区分所涉及明细科目的性质分列流动资产或流动负债项目。

在单独设置“预收账款”科目核算的企业，在收到购货方的预付款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；待商品发出或劳务提供确认收入时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”等科目；收到购货方补付款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；若是退回多收的款项则编制相反的会计分录。期末“预收账款”明细科目的贷方余额反映尚未结清的预收款（负债）；若是借方余额，则表示应收未收的债权（资产）。

【例12－4】F公司为增值税一般纳税人，接受一批订货。根据合同约定，货款金额总计为500000元，预计3个月完工。订货方先预付货款的40%，其余60%待完工发货后再补付。尔后F公司履约完成并按合同规定如期发货，并收到补付的货款。

根据上述业务，F公司编制会计分录：

（1）收到预付的货款时：

（2）3个月后履约如期发货并确认收入时：

（3）收到订货方补付货款时：

二、其他应付款

其他应付款核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。它们与企业的购销业务没有直接的联系，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。这些应付暂收款构成了企业的一项流动负债。对此企业应当设置“其他应付款”科目进行核算，并按其类别、项目和对方单位或个人等设置明细科目进行明细核算。

【例12－5】C企业在对外销售产品时，向购买单位出借100个包装桶，假设采用一次摊销法，按实际成本核算，单位成本30元，按每个包装桶40元收取押金并收妥入账。尔后对方退回包装桶90个，其他10个丢失。该企业退回90个包装桶的押金，其余押金没收（假设不考虑没收押金涉及的相关税金）。

根据上述业务，C企业编制会计分录：

（1）收取100个包装桶的押金：

（2）结转包装物成本：

（3）退还90个包装桶的押金，并没收10个逾期未还的押金：