应付款的核算

二、应付款的核算

应付款主要是由于合作社与非成员在购销活动中，取得物资(或接受劳务)的时间与支付款项的时间不一致而产生的。这种不一致在合作社的日常生产经营活动和为成员提供服务的过程中会经常发生。因此需加强管理，及时核算。

应付款一般是在取得赊购非成员产品物资的所有权、接受劳务服务和应付赔款、保证金、利息等时确认，并入账核算。为核算合作社与非成员之间发生的各种应付以及暂收款项，包括因购买产品物资和接受劳务、服务等应付的款项以及应付赔款、利息等款项的形成、偿还、结余及管理情况，设置“应付款”科目进行核算，该科目属于负债类账户。贷方登记合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项，借方登记偿还和已经核销的应付款，余额在贷方，反映合作社期末应付未付及暂收款项的总额。同时按非成员的单位和个人设置明细账户，具体反映合作社应付及暂收款的详细情况。

当合作社与非成员之间发生先付钱，后取得物质(或接受劳务)的经济业务时，若按一般企业核算方法是，通过资产类账户“预付款”科目来进行的。但为简化合作社会计核算，是通过“应付款”的借方反映先预付给非成员的各款项和结算后补付的货款，用贷方登记应支付的结算款项，期末借方余额为预付款项，具有资产性质;若余额在贷方，则为应付的款项。这样就使“应付款”科目成为一个资产负债双重性质的账户，出现借方余额时，表现为资产性质，反映合作社由于预付款而形成债权;出现贷方余额时，表现为负债性质，反映合作社期末应付未付及暂收款项的债务。

合作社与非成员往来经济活动形式多样，因此形成应付款的原因也多样，如赊购产品物资，接受劳务未付款，收取押金，应付赔款等，此时都将导致应付款增加，应记入“应付款”科目贷方。无论是合作

社履行与非成员的偿债义务，还是由于种种原因导致应付款无法支付，都将使应付款数目减少，应借记“应付款”科目。

【例3－4】玉丰渔业合作社为社员统一防治鱼病，向南方鱼药厂购进鱼药一批，价款为6000元，合同约定一个月后付款。

合作社根据购货发票，编制会计分录为：

借：产品物资——鱼药　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：应付款——南方鱼药厂　　　　　　　　　6000

【例3－5】玉丰合作社为了让渔民科学防治鱼病，从省水产科学研究所请来专家给社员培训，约定应付省水产科学研究所培训费共2000元，尚未支付。

合作社根据有关合同并取得发票后，编制会计分录为：

借：经营支出——培训费　　　　　　　　　　　2000

　　贷：应付款——省水产科学研究所　　　　　　2000

注意，对由于接受劳务而欠款的业务，应根据接受劳务的原因不同，对所发生的劳务费用区别受益对象，分别记入“生产成本”、“经营支出”、“管理费用”或“其他支出”等成本费用账户，同时贷记“应付款”。如是合作社为其日常生产经营管理活动而发生的支出要借记“管理费用”，同时贷记“应付款”。

【例3－6】合作社请来的培训专家，中午在乡某餐馆用餐费200元，尚未支付。

合作社招待专家，不仅仅是为了本次培训，还有今后的技术服务需要，所以是维系业务的一种费用。此业务导致合作社的管理费用增加，应记入“管理费用”科目的借方;同时，由于暂欠非成员餐饮费用，负债增加，应记入“应付款”科目的贷方。其会计分录为：

借：管理费用——餐饮费　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：应付款——某餐馆　　　　　　　　　　　　　200

【例3－7】玉丰渔业合作社向华达鱼饲料厂订购的两汽车饲料下午运到，因时间太晚，一时无法组织社员卸货，只好临时就近请两搬运工卸货，约定每人给报酬100元，尚未付款。

按财务制度规定，临时工报酬不纳入“应付工资”核算，直接列入“生产成本”、“经营支出”等科目。本业务作为“经营支出”核算。其会计分录为：

借：经营支出——临时工报酬　　　　　　　　　　　　200

　　贷：应付款——某某　　　　　　　　　　　　　　　200

【例3－8】玉丰渔业合作社与杨姓水产批发商签订商品鱼销售合同，约定12月份起收购合作社商品鱼，每天保证给批发商商品鱼5000斤，每斤价格4元，时间一个月，每天货款两清，先收取定金2000元。

收取定金时，合作社的库存现金增加，应记入“库存现金”科目的借方;同时，由于鱼要在12月份才能上市，收到的定金只是暂收款项，因此负债增加，应记入“应付款”科目的贷方。其会计分录为：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：应付款——某水产批发商　　　　　　　　　　2000

【例3－9】接上例，12月份捕捞商品鱼时，突然遭遇冰雪灾害，导致鲜鱼不能达到每天5000斤的产量供给批发商，按合同约定属违约，经协商，合作社应支付赔款4000元，待合同履行完毕时支付。此时，合作社应付赔款增加，应记入“其他支出”科目的借方，同时，由于合同还在履行，赔付款尚未支付，应记入“应付款”科目的贷方。其会计分录为：

借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：应付款——杨姓水产批发商　　　　　　　　4000

【例3－10】接【例3－4】，合作社用银行存款支付南方鱼药厂货款6000元。

合作社归还货款使得银行存款和债务同时减少，因此应记入“应付款”科目的借方和“银行存款”科目的贷方。其会计分录为：

借：应付款——南方鱼药厂　　　　　　　　　　　6000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　6000

【例3－11】接前例，年末，合作社用统一收回的货款，一次性偿还省水产科研所培训费2000元，餐馆餐饮费200元，临时工报酬200元，水产批发商杨某的定金及应付赔款6000元(2000定金+4000赔款)，其中临时工报酬200元用现金支付。

合作社用银行存款偿还债务时，根据有关银行回单，编制会计分录为：

借：应付款——省水产科研所　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　——某餐馆　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　——某某　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　——水产批发商杨某　　　　　　　　　　　6000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8200

　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

【例3－12】玉丰渔业合作社欠某厂饲料款1000元，因该饲料厂撤销确实无法支付，经批准核销。

根据有关批示意见，编制会计分录为：

借：应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

【例3－13】玉丰水产品合作社购运输车一辆，价款100000元，按合同预先付款40%，运输车运达后付清款项。

合作社订立合同，预付款项时，其会计分录为：

借：应付款——某企业　　　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

收到运输车，付清款项，其会计分录为：

借：固定资产——运输车　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　应付款——某企业　　　　　　　　　　　　　40000