应付股利和其他应付款的核算

任务七　应付利息、应付股利和其他应付款的核算

理论知识点

一、应付利息

应付利息指企业的短期借款、长期借款、企业债券分期付息时，按合同约定应支付的利息。如果跨会计年度，则资产负债表日，根据权责发生制的原则，需对应付未付的利息进行调整。

二、应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或股票股利。股利是股份制企业对股东投资的回报。

对于现金股利，从董事会宣告发放股利开始，企业对股东就形成了一种负债，由于现金股利的发放与宣告发放股利的时间间隔较短，所以这种负债为流动负债。对于股票股利，企业直接作转账处理即可。

三、其他应付款

其他应付款，是指企业除了短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

内容包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金；其他单位因使用本企业的资产而支付的保证金（如收取包装物的押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项等。

即学即思

其他应付款与应付账款的区别。

实践技能点

一、核算账户

（一）应付利息

为了核算资产负债表日按合同利率计算确定的应付未付利息，需设置“应付利息”账户。该账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息、到期还本的长期借款、企业债券应支付的利息，属于负债类账户。贷方登记计算确定应付利息的数额，借方登记实际支付利息的数额，期末贷方余额表示尚未支付的应付利息数额。按债权人设置明细账进行明细核算。

（二）应付股利

为了核算企业从宣告日到发放日的现金股利，需设置“应付股利”账户。该账户核算企业分配的现金股利或利润，属于负债类账户。贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末余额在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。该账户按照投资者设置明细科目进行明细核算。

（三）其他应付款

“其他应付款”账户核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，属于负债类账户。

该账户贷方登记企业发生的其他各种应付、暂收款项，借方登记支付其他各种应付、暂收的款项，期末余额在贷方，反映企业应付未付的其他应付款项。按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。

二、应付利息的核算

（一）企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时：

借：财务费用

　　贷：应付利息

（二）实际支付利息时：

借：应付利息

　　贷：银行存款

三、应付股利的核算

（一）确认应付给投资者现金股利或利润时：

借：利润分配——应付现金股利或利润

　　贷：应付股利

（二）实际支付现金股利或利润时：

借：应付股利

　　贷：银行存款

说明：企业董事会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

四、其他应付款的核算

（一）发生其他各种应付暂收款项时：

借：银行存款、管理费用、制造费用

　　贷：其他应付款

（二）支付或退回其他各种应付暂收款项时：

借：其他应付款

　　贷：银行存款

即学即做

1．华美公司借入5年期到期还本、每年付息的长期借款5000000元，合同约定年利率为3．5%，假定不符合资本化条件。试作出相关账务处理。

（1）每年计算确定利息费用时：

（2）每年实际支付利息时：

2．华美有限责任公司2007年度实现净利润8000000元，经董事会批准、股东大会同意，决定2007年度分配股利5000000元。股利已用银行存款支付。试作出相关账务处理。

（1）确认应付给投资者现金股利时：

（2）实际支付现金股利时：

3．顺天股份有限公司9月1日出租包装箱给万隆公司，并收到其押金20000元存入银行。12月31日，收到万隆公司退还的包装箱，并退回万隆公司押金20000元。试作出相关账务处理。

（1）收到万隆公司交来押金时：

（2）退回万隆公司押金时：

拓展实训

【资料】　在长江有限责任公司2008年3月23日董事会提请股东大会批准的利润分配方案中，预备分配给股东现金股利560000元，4月8日股东大会批准的年度利润分配方案为分配现金股利450000元。5月12日，实际支付现金股利450000元。

要求：根据以上资料，编制有关经济业务的会计分录。