短期借款及应付款项核算

第二节　短期借款及应付款项核算

一、短期借款的核算

(一)短期借款核算的内容

短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，短期借款一般是企业为维持正常的生产经营活动所需而借入的或者为抵偿某项债务而借入的资金，包括流动资金借款、生产周转借款和临时借款、信用借款等。

《小企业会计准则》规定:短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计算利息费用，计入财务费用。

(二)短期借款的账务处理

短期借款通过“短期借款”账户核算，账务处理程序见图5－1。

图5－1　短期借款账务处理

图示说明:

①企业借入流动资金借款、生产周转借款和临时借款时。

②按月预提利息费用。

③按季支付利息费用。

④短期借款到期，归还本金。

二、应付票据核算

(一)应付票据核算的内容

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的凭证，也是委托付款人允诺，在一定时期内支付一定款额的书面证明。我国目前主要是商业承兑汇票和银行承兑汇票。

为了反映和监督应付票据的承兑以及支付情况，企业应设置“应付票据备查簿”详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到日期、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，付款日期和金额及利息等。应付票据到期付清后，应在备查账簿内逐笔注销。

(二)应付票据的账务处理

1.商业承兑汇票的账务处理，见图5－2。

图5－2　商业承兑汇票的账务处理

图示说明:

①购买材料开出并承兑商业汇票，同时取得专用发票。

②汇票到期，按期支付票款。

③汇票到期，无款支付应付票据款，将其转为应付账款。

2.银行承兑汇票的账务处理，见图5－3。

三、应付及预收账款核算

(一)应付账款核算

1.应付账款核算内容。应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的债务。

2.应付账款的账务处理，见图5－4。

(二)预收账款核算

1.预收账款核算内容。预收账款是指买卖双方协议商定，按合同规定由购买方预先支付一部分货款给供应方而产生的一项债务。这项债务需要用以后的商品或劳务等偿还。包括预收的购物款、工程款等。该科目按付款方单位或个人进行明细核算。

2.预收账款的账务处理，见图5－5。

图5－3　银行承兑汇票的账务处理

图示说明:

①向银行办理承兑手续，支付手续费。

②开出票据，购买材料，验收入库。

③到期支付票面金额及利息。

④如汇票期限长，利息费用高，也可采用按月预提办法，预提利息账务处理。

⑤如预提利息费用，到期支付票面金额及利息时。

⑥汇票到期，企业无款支付票面金额，接到银行转来的支付通知，将应付票据转作短期借款。

图5－4　应付账款的账务处理

图示说明:

①购进材料验收入库，已取得专用发票，但货款尚未支付。

②开出转账支票，支付上项货款。

③开出商业汇票，抵付上项货款。

图5－5　预收账款的账务处理

图示说明:

①收到购货单位的预付货款，存入银行。

②销售产品或提供劳务，结算预收货款，预收款不足部分计入应收账款。

③收到购货单位补足货款存入银行。

小企业如不设置“预收账款”科目，发生预收账款业务可并入“应收账款”核算。

(三)其他应付款核算

1.其他应付款核算内容。

其他应付款是企业应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。

2.其他应付款的账务处理。

业务发生时:

(1)如存入保证金或押金时:

(2)退还保证金或押金时:

(四)应付利润的核算

小企业应根据董事会或类似机构决议及批准的利润分配方案，按应分配给投资者的利润，账务处理见图5－6。

(五)应付利息的核算

本科目核算小企业按照合同约定应支付的利息费用，并按货款单或个人进行明细核算，账务处理见图5－7。

图5－6　应付利润的账务处理

图示说明:

①根据批准的利润分配方案按应付利润额转账。

②实际支付时，期末贷方余额为应付未付的利润。

图5－7　应付利息的账务处理

图示说明:

①根据合同规定应付利息日的账务处理，按费用化或资本化要求，分别计入“财务费用”或“在建工程”。

②实际支付利息时，期末贷方余额为应付未付利息。

(六)递延收益核算

递延收益是指企业已经收到，但应在以后期间计入损益的政府补助，或预收服务费等应在以后提供服务的收入，其账务处理见图5－8。

图5－8　递延收益的账务处理

图示说明:

①收到与资产相关政府补助时。

②在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益。

③收到其他政府补助，用于补助企业以后期间的相关费用或亏损的。

④在发生相关费用或亏损后的未来期间，按补偿金额结转。

⑤其他服务企业(如健身场所)收到一年的服务费时。

⑥按合同约定服务月份，平均计入提供服务的各月份。

本科目按相关项目，进行明细核算。

贷方余额反映企业已收到应在以后各期计入损益的补助及收入。