出口价格核算方法

四、出口价格核算方法

(一)出口成本核算

企业的出口成本包括两部分，即商品本身的成本和商品装运出口前的费用，即国内总费用。

1.商品本身的成本，即生产成本、加工成本和采购成本

生产成本:制造商生产某一产品所需的投入。

加工成本:加工商对成品或半成品进行加工所需的成本。

采购成本:贸易商向供应商采购的价格，亦称进货成本。

一般情况下，出口方的商品成本就是供货商的报价，通常是包含增值税的。但很多国家为鼓励出口，往往对出口商品采取退还全部或部分增值税的做法。因此，出口方的实际成本应为含税成本减去出口退税部分。我国采用的就是出口退税制度，将国内征收的增值税予以退还，因此核算时应将退税从成本中扣除。

具体计算方法如下:

实际成本=购货成本－出口退税额其中:

购货成本=净价(不含税价)+增值税税额

　　　　=净价+净价×增值税税率

　　　　=净价×(1+增值税税率)

出口退税额=净价×出口退税率

　　　　　=购货成本÷(1+增值税税率)×出口退税率所以:

实际购货成本=购货成本－出口退税额

　　　　　　=购货成本－购货成本÷(1+增值税税率)×出口退税率

　　　　　　=购货成本×(1+增值税税率－出口退税率)÷(1+增值税税率)

2.国内总费用

国内运输费:出口货物在装运前所发生的境内运输费，通常有卡车运输费、内河运输费、路桥费、过境费及装卸费。

包装费:包装费用通常包括在采购成本之中，但如果客户对货物的包装有特殊的要求，由此产生的费用就要作为包装费另加。

仓储费:需要提前采购或另外存仓的货物往往会发生仓储费用。

认证费:出口商办理出口许可、配额、产地证明以及其他证明所支付的费用。

港区港杂费:出口货物在装运前在港区码头所需支付的各种费用。

商检费:出口商品检验机构根据国家的有关规定或出口商的请求对货物进行检验所发生的费用。

捐税:国家对出口商品征收、代收或退还的有关税费，通常有出口关税、增值税等。

贷款利息:出口商由向国内供应商购进货物至从国外买方收到货款期间由于资金的占用而造成的利息损失，也包括出口商给予买方延期付款的利息损失。

业务费用:出口商在经营中发生的有关费用，如:通信费、交通费、交际费、广告费等，又称为经营管理费。

银行费用:出口商委托银行向国外客户收取货款、进行资信调查等所支出的费用。

出口货物涉及的各种国内费用在报价时大部分还没有发生，因此该费用的核算实际上是一种估算。其方法有两种:

①将货物装运前的各项费用根据以往的经验进行估算并叠加，然后除以出口商品数量获得单位商品装运前的费用，即:

单位出口商品国内总费用=国内总费用÷出口商品数量

②因为该类费用在货价中所占比重较低，而且项目繁杂琐碎，贸易公司根据以往经营各种商品的经验，采用定额费用率的做法。

所谓定额费用率，是指贸易公司在业务操作中对货物装运前发生的费用按公司年度支出规定一个百分比，一般为公司购货成本的3%～10%。实际业务中，该费用率由贸易公司按不同的商品、交易额大小、竞争的激烈程度自行确定。

例如:

假设某出口公司出口某农产品40公吨，每公吨的进货价格为6200元人民币，估计该批货物国内运杂费共计2500元，出口商检费500元，报关费100元，港区港杂费1150元，其他各种费用共计1300元，另银行手续费为700元，求该农产品的国内费用。

解:题目中已估算了装运前各项费用，故采用第一种方法:每公吨农产品的国内费用=各项装运前费用之和÷出口数量

　　　　　　　　　　　　=(2500+500+100+1150+1300+700)÷40

　　　　　　　　　　　　=156.25(元/公吨)

若采用第二种方法，假定定额费率为进货价的4.3%，则:

每公吨农产品的国内总费用=6200×4.3%=266.6(元/公吨)

究竟用哪一种方法确定单位产品的国内费用，应以所用数据的准确性、价格的竞争性及定价策略等综合考虑决定。在实践中，因出口费用涉及项目繁杂，单位众多，各项费用不易精确估算，故而常用定额费率的方法加以核算。

(二)出口运费核算

1.国际贸易运输主要有以下几种

①海洋运输。在国际贸易货物运输中，海洋运输以其运量大、运费低、通过能力大等特点，成为运用最为广泛的运输方式。

②铁路运输。铁路运输主要指国际铁路货物联运，它具有受气候条件影响小、运量大、速度较快、运输手续简单、费用较低等特点。

③航空运输。航空运输是一种现代化的国际货运方式，具有速度快、航线不受地形限制、手续简便等特点，在国际贸易运输中的地位日益提高。

④邮包运输。邮包运输是一种较简便的运输方式，按照国际贸易惯例，卖方将邮包交给邮局取得邮包收据后，即视为完成交货义务。这种运输方式一般只适应于量轻体小的商品。

⑤联合运输。联合运输是指使用两种以上的运输方式完成某一运输义务的连贯运输方式。主要包括陆空联运、陆海联运、大陆桥联运、大陆桥运输、国际多式联运等方式。

2.海洋运输运费的计算

鉴于海洋运输使用最为广泛，我们将主要就海洋运输的运费进行计算。海洋运输分为班轮运输和租船运输两种。

(1)班轮运输的运费计算

班轮运费由基本运费和附加费两部分组成。

班轮运费=基本运费+附加费用

　　　　=基本运费费率×运费吨+附加费其中:

基本运费费率(basic rate)，是指每一计费单位(如一运费吨)货物收取的基本运费。基本运费费率有等级费率、货种费率、从价费率、特殊费率和均一费率之分。

附加费(surcharges)主要有:燃油附加费、货币贬值附加费、转船附加费、直航附加费、超重附加费、超长附加费和超大附加费、港口附加费、港口拥挤附加费、选港附加费等。这主要是为了保持在一定时期内基本费率的稳定，又能正确反映出各港的各种货物的航运成本，班轮公司在基本费率之外，又规定了各种费用。

运费吨，一般而言，运费计算标准(basis for freight calculation)通常有以下几种:

按货物重量;

按货物尺码或体积;

按货物重量或尺码，选择其中收取运费较高者计算运费;

按货物FOB价收取一定百分比作为运费，称为从价运费;

按每件为一单位计收;

由船货双方临时议定价格收取运费(即议价)。

被选择作为运费计算标准的重量吨或尺码吨，就叫做运费吨。

运费计算步骤:

①选择相关的运价表(the tariffs);

②根据货物名称，在货物分级表中查到运费计算标准(basis)和等级(class);

③在等级费率表的基本费率部分，找到相应的航线，启运港，目的港，按等级查到基本运价;

④再从附加费部分查出所有应收(付)的附加费项目和数额(或百分比)及货币种类;

⑤根据基本运价和附加费算出实际运价;

⑥运费=运价×运费吨。

(2)租船运输的运费计算

租船运输费率的高低主要取决于租船市场的供求关系，但也与运输距离、货物种类、装卸率、港口使用、装卸费用划分和佣金高低有关。一般而言，承租合同中有的规定运费率，按货物每单位重量或体积若干金额计算;有的规定整船包价(lump sum freight)。合同中对运费按装船重量(in taken quantity)或卸船重量(delivered quantity)计算以及运费是预付还是到付，均需在合同条款中详细地表示出来。

装卸费用的划分法:

①船方负担装卸费(gross or berth terms)，又称“班轮条件”。

②船方不负担装卸费(free in and out，简写为F.I.O)。采用这一条件时，还要明确理舱费和平舱费由谁负担。一般都规定租船人负担，即船方不负担装卸费，理舱费和平舱费条件(free in and out，stowed，trimmed，简写为F.I.O.S.T.)。

③船方管装不管卸(free out，简写为F.O.)条件。

④船方管卸不管装(free in，简写为F.I.)条件。

(3)集装箱海运运费

目前，相对于内陆运价体系，经过多年发展的集装箱货物海上运价体系已比较成熟。该体系基本上分为两个大类，一类是按件杂货运费计算方法，即以每运费吨为单位(俗称散货价)，另一类是以每个集装箱为计费单位(俗称包箱价)。

在计算方法上，集装箱数量按货物总重量或总体积除以集装箱的有效载货重量或有效容积，取整。一般20英尺箱有效载货重量为17.5公吨，有效容积为25立方米。40英尺箱有效载货重量为24.5公吨，有效容积为55立方米。

①整箱货集装箱运费=包箱费率×集装箱数量

整箱货采用此种方法。

集装箱的数量计算，关键在于确定整箱货还是拼箱货。若为拼箱，应先算出所装箱的确切数量，再按件杂货的计算方法查表计算;若为整箱货，直接按表中给出的单箱运费计算即可;若部分装整箱，部分以拼箱方式运输时，需混合这两种计算方式。

包箱费率(box rate):这种费率以每个集装箱为计费单位，常用于集装箱交货的情况，即CFS—CY或CY—CY条款。常见的包箱费率有以下三种表现形式:

一是FAK包箱费率(freight for all kinds)——即对每一集装箱不细分箱内货类，不计货量(在重要限额之内)统一收取的运价。

二是FCS包箱费率(freight for class)——按不同货物等级制定的包箱费率。集装箱普通货物的等级划分与杂货运输分法一样，仍是1～20级，但是集装箱货物的费率级差大大小于杂货费率级差，一般低级货的集装箱收费高于传统运输，高价货集装箱收费低于传统运输;同一等级的货物，重量货集装箱运价高于体积货运价。在这种费率下，拼箱货运费计算与传统运输一样，根据货物名称查得等级，计算标准，然后去套相应的费率，乘以运费吨，即得运费。

三是FCB包箱费率(freight for class or basis)——这是按不同货物等级或货类以及计算标准制定的费率。

②拼箱货集装箱运费=基本运费+附加运费

这主要适用于拼装货物。

基本费率:参照传统件杂货运价，以运费吨为计算单位，多数航线上采用等级费率。

附加费:除传统杂货所收的常规附加费外，还要加收一些与集装箱货物运输有关的附加费。

例如:

卡通加菲猫的包装单位是CARTON(箱)，销售单位是PC(只)，规格描述是每箱装60只，每箱体积为0.263立方米，试分别计算该商品用20英尺、40英尺集装箱运输进出口时的最大包装数量和报价数量。

解:每20英尺集装箱:

　包装数量=25÷0.263=95.057，取整95箱

　报价数量=95×60=5700(只)

　每40英尺集装箱:

　包装数量=55÷0.263=209.125，取整209箱

　报价数量=209×60=12540(只)

(三)保险费核算

在进出口贸易中，在以CIF术语为成交的条件时，出口方就需要对保险费进行核算。具体计算方法:

保险费=保险金额×保险费率其中，

保险金额=CIP(或CIF)货价×(1+保险加成率)

保险加成率亦称投保加成率，由买卖合同确定，一般为10%、20%和30%，实践中使用最多的是10%，一般不超过30%。出口商也可根据进口商的要求与保险公司约定不同的保险加成率。

由于保险金额一般是以CIF或CIP价格为基础加成确定的，因此，在已知货价和运费(即CFR或CPT价)时，可按下列公式计算:

CIF=CFR/［1－(1+保险加成率)×保险费率］

CIP=CPT/［1－(1+保险加成率)×保险费率］

例如:

进口台灯的CIF价格为USD6635.2，进口商要求按成交价格的110%投保一切险(保险费率为0.75%)和战争险(保险费率为0.08%)，试计算出口商应付给保险公司的保险费用。

解:保险金额=6635.2×110%=7298.72(美元)

　保险费=7298.72×(0.75%+0.08%)=60.58(美元)

　查人民币对美元汇率为6.92∶1

　换算成人民币为60.58×6.92=419.21(元)

(四)佣金(Commission)核算

佣金是指因第三者介绍生意或者代买代卖而向其支付的一定酬金。通常，包含佣金的价格称为含佣价，不包含佣金的价格成为净价。

凡在合同价格条款中，明确规定佣金的百分比，叫做“明佣”。如不标明佣金的百分比，甚至连“佣金”字样也不标示出来，有关佣金的问题由双方当事人另行约定，这种暗中约定佣金的做法，叫做“暗佣”。佣金直接关系到商品的价格，货价中是否包括佣金和佣金比例的大小，都影响商品的价格。虽然含佣价比净价要高，但是正确运用佣金，有利于调动中间商的积极性和扩大交易。

在国际贸易中，计算佣金的方法不一，有的按成交金额约定的百分比计算，也有的按成交商品的数量来计算，即按每一单位数量收取若干佣金计算。

在按成交金额计算时，有的以发票总金额作为计算佣金的基数，有的则以FOB总值为基数来计算佣金。在实际业务中，如按CIF成交，而以FOB值为基数计算佣金时，则应从CIF价中减去运费和保险费，求出FOB值，然后以FOB值乘佣金率，即得出佣金额。

关于佣金计算的公式如下:

单位货物佣金额=含佣价×佣金率

净价=含佣价－单位货物佣金额

上述公式也可写成:

净价=含佣价×(l－佣金率)

假如已知净价，则含佣价的计算公式应为:

含佣价=净价/(1－佣金率)

具体到某一价格术语:

FOB含佣价=FOB净价/(1－佣金率)

CFR含佣价=CFR净价/(1－佣金率)

CIF含佣价=CIF净价/(1－佣金率)

但CIF有其特殊性，所以上述CIF含佣价的公式也可以表述如下:

CIF含佣价=CFR净价÷［1－佣金率－(1+投保加成率)×保险费率］

(五)预期利润核算

价格中所包含的利润大小往往根据商品、行业、市场需要以及企业的价格策略来决定，因此，它并没有一定的标准。利润作为商人自己的收入，其核算方法由商人自己决定。

在实践中，商人决定利润的方法有两种，

①根据以往经营的经验按某一固定的数额作为单位商品的利润。

②以一定的百分比作为经营的利润率来核算利润额。在用利润率来核算利润额时，应当注意计算的基数，通常可以用某一成本(生产成本、购货成本或出口成本)作为计算利润的基数，也可以用销售价格作为计算利润的基数。具体计算公式:

利润额=出口成本×利润率

或:

利润额=出口报价×利润率

例如:

我国某企业出口产品每件生产成本185美元，出口费用13.5美元，利润率10%，对外报FOB价，则:

以生产成本为基数计算的利润额为:

185×10%=18.50(美元);

以出口成本为基数计算的利润额为:

(185+13.5)×10%=19.85(美元);

以FOB出口价格为基数计算的利润额为:

(185+13.5)/(1－10%)－(185+13.5)=22.06(美元)

(六)FOB、CFR、CIF三种贸易术语下的出口报价核算

1.价格构成

FOB价=进货成本价+国内费用+净利润

CFR价=进货成本价+国内费用+国外运费+净利润

CIF价=进货成本价+国内费用+国外运费+国外保险费+净利润

2.报价核算

FOB报价=(实际采购成本+各项国内费用之和)/(1－预期利润率)

CFR报价=(实际采购成本+各项国内费用之和+国外运费)/(1－预期利润率)

CIF报价=(实际采购成本+各项国内费用之和+国外运费)/［1－预期利润率－(1+投保加成率)×保险费率］

3.在利润额固定的情况下，FOB、CFR和CIF三种价格的换算方法及公式如下

①FOB价换算为其他价。

CFR价=FOB价+国外运费

CIF价=(FOB价+国外运费)/(1－投保加成×保险费率)

②CFR价换算为其他价。

FOB价=CFR价－国际运费

CIF价=CFR价/(1－投保加成×保险费率)

③CIF价换算为其他价。

FOB价=CIF价×(1－投保加成×保险费率)－国际运费

CFR价=CIF价×(1－投保加成×保险费率)

(七)对外报价核算应注意的问题

①按照实际报价的一定百分比计算的内容应一次求出，否则容易造成报价的低估。

②实际业务中，除了采用费用额相加的方法外，还有规定定额费用的做法，费用率的计算基础是含税的进货成本。

③银行费用根据出口发票金额的一定百分比收取，计费基础是成交价格。佣金和保险费通常也根据成交价格来计算。

④垫款利息以进货成本为基数计算，远期收款利息以成交价格为基数计算。

⑤报价核算有总价核算和单价核算两种方法，比较而言:总价法比较精确，但要将核算结果折算成单价后才能对外报价;单价法可以直接求出报价，但计算过程需保留多位小数，以保证报价的准确性。

⑥注意报价的计量单位以及集装箱数量的准确性，它直接影响单位运价和国内费用的多少。

⑦出口报价核算出来之后，可以采用逆算方法验算，即报价产生以后，用收入减去支出等于成本的原理来核算对外报价是否正确。

⑧业务员在对外磋商之前就应进行报价核算，以做到对一票买卖的综合经营状况心中有数。