应付债券利息调整分录

第三节　非流动负债的核算

一、非流动负债的核算的内容

非流动负债是指流动负债以外的负债。包括：长期借款、长期应付款、应付债券、保户储金、保户投资金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。

保险公司非流动负债的特点是：期限长，一般超过1年或1年以上的一个营业周期；金额大，因其举借的目的之一就是为了扩大保险公司的经营规模，增加固定资产等。

本节长期负债的核算主要介绍保险公司长期借款的核算、应付债券、长期应付款的核算。

二、长期借款的核算

（一）长期借款的核算内容

长期借款是指保险公司经批准从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等。为了保护投保人的利益，保险公司举借长期借款应经保监会批准。

保险公司长期借款的核算，应能够及时正确反映借入偿还情况，并且能够正确计算各期借款利息及利息费用。

（二）长期借款的账务处理

为了核算长期借款及其产生的利息，保险公司应设置“长期借款”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记借入的长期借款和应计利息，借方登记归还的借款和支付的利息，余额在贷方，反映尚未偿还的长期借款本金和利息。该科目应按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

长期借款的账务处理主要涉及取得借款、借款利息和归还借款三个方面。

1.取得长期借款

保险公司取得借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

2.长期借款的利息

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差额较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按照以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入业务及管理费；属于经营期间的，计入利息支出。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入利息支出。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用，借记“在建工程”、“业务及管理费”、“利息支出”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。

3.归还长期借款

保险公司归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“业务及管理费”、“利息支出”、“研发支出”等科目。

例10－13　1997年7月1日某公司向银行借入期限为3年、年利率为8%的基建借款2000万元，用于自有产权办公大楼的装饰工程，按年计息，单利计算，到期一次还本付息。借入当月，将2000万元支付工程款。该工程于1998年7月1日交付使用，3年后如期还本付息。

1.取得借款时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　贷：长期借款——本金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

2.支付工程价款时

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

3.1997年年末计提利息

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

4.1998年年末计提利息

借：利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600000

5.1999年年末计提利息

借：利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600000

6.2000年7月1日还本付息时

借：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24000000

　　利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24800000

三、应付债券的核算

（一）债券发行价格的确定

应付债券是公司以发行债券的形式，向社会筹资所形成的一种长期负债，其实质是一种长期应付票据。公司债券的发行方式有三种：面值发行、溢价发行、折价发行。当票面利率等于市场利率，债券面值与发行价格完全相等，债券按面值发行即所谓平价发行；当票面利率高于市场利率时，债券会以溢价发行，公司按溢价购入债券，是为了以后多得利息而预先付出的高于面值的代价；反之，当票面利率低于市场利率时，债券会以折价发行，公司按折价购入债券，是为了以后少得利息而预先得到的补偿。

债券发行价格＝债券面值的现值＋各期利息的现值

（二）科目设置

为了总括地反映和监督公司为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息，应设置“应付债券”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记按公司发行债券收到款项及提取的应付债券利息、折价发行时应摊销的折价金额和债券溢价发行的溢价金额；借方登记债券到期支付的债券本息、折价发行的折价金额及溢价发行的应摊销溢价金额；期末余额在贷方反映公司尚未偿还的债券本息。在“应付债券”总账科目下，应设“面值”、“利息调整”和“应计利息”三个明细科目。

（三）应付债券的核算

1.债券的发行

无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。公司发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”科目，按债券面值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与面值的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”明细科目。

2.利息调整的摊销

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，公司应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“利息支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

例10－14　2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

甲公司该批债券实际发行价格为

10000000×0.7835＋10000000×6%×4.3295＝10432700（元）

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用如表10－1所示。

表10－1　　　　　　　　单位：元

＊尾数调整。

根据上表资料，甲公司应编制会计分录如下。

1.2007年12月31日发行债券时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10432700

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　432700

2.2008年12月31日计算利息费用时

借：利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　521635

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　78365

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。

3.2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息时

借：利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　505062.94

　　应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94937.06

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10600000

对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“利息支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

3.债券的偿还

公司发行的债券通常分为一次还本付息或一次还本、分期付息。采用一次还本付息方式的，公司应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”科目，“在建工程”、“利息支出”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

四、长期应付款的核算

（一）长期应付款的特点和核算内容

长期应付款，是指公司除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

为了总括地反映长期应付款的发生和归还情况，保险公司应设置“长期应付款”科目。其贷方登记发生的应付款项，借方登记归还的应付款，余额在贷方，反映保险公司尚未偿付的各种长期应付款。该科目应按长期应付款的种类和债权人设置明细账。

（二）应付融资租入固定资产的租赁费

公司采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

公司在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。公司无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。公司应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

（三）具有融资性质的延期付款购买资产

公司购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，公司购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

本章小结

本章首先探讨了负债的概念、特征和分类的基本理论知识，然后阐述流动负债和非流动负债的核算。关于流动负债的核算，本章重点阐述了短期借款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、存入保证金、预计负债等项目的核算；关于非流动负债的核算，本章重点阐述了长期借款、应付债券、长期应付款的核算。

关键词

负债　流动负债　非流动负债　短期借款　应付职工薪酬　应交税费　存入保证金　预计负债　长期借款　应付债券　长期应付款

复习思考题

1.简要说明负债的概念和内容。

2.保险公司的流动负债包括哪些内容？

3.简要说明流动负债的概念、特征和内容。

4.如何进行短期借款利息和长期借款利息的处理？

5.保险公司的非流动负债包括哪些内容？

练　习　题

习题一

一、目的：练习应付职工薪酬的核算。

二、资料：某公司发生如下业务：

1.2007年10月，某保险公司计算出本月应付工资500000元，其中，经营及管理人员工资350000元，建造营业用房人员工资100000元，内部开发业务流程系统人员工资50000元。根据所在政府规定，公司分别按职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2006年实际发生的职工福利费情况，公司预计2007年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的5%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司按分别职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司开发保险业务流程系统已处于开发阶段并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。

2.公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额300000元，代扣职工房租20000元，代垫职工家属医药费30000元，代扣个人所得税10000元，实发工资240000元。

3.公司以现金支付职工李某生活困难补助600元，以银行存款支付8000元补贴食堂。

4.公司以银行存款缴纳参加职工养老保险的保险费60000元，住房公积金50000元。

5.公司为各部门经理级别以上职工10人，每人提供一辆汽车免费使用，每辆汽车每月计提折旧500元；为副总裁以上高级管理人员6名，每人提供一套公寓，每套月租金为5000元。

6.公司每月支付副总裁以上高级管理人员租金30000元。

三、要求：根据上述资料编制有关会计分录。

习题二

一、目的：练习银行借款的核算。

二、资料：某公司发生如下业务：

1.公司某月初向某家银行借入次级贷款200000元，期限为九个月，年利率为6%，每季度支付一次利息，到期还本。

2.公司于2004年7月1日向银行借入期限为3年、年利率为6%的基建借款1200万元，用于公司自有产权办公大楼的装饰工程，按年计息，单利计算，到期一次还本付息。借入当月，用1200万元支付工程款。该项装饰工程于2005年7月1日达到预定使用状态。3年后，如期还本付息。

三、要求：根据上述资料编制有关会计分录。

习题三

一、目的：练习其他负债的核算。

二、资料：某公司发生如下业务：

1.公司2007年实现净利润500000元，经过董事会批准，决定2007年分配股利300000元。股利已经通过银行存款支付。

2.公司从2007年1月1日起，以经营租赁方式租入电脑一批，每月租金3000元，按季支付。3月31日，公司以银行存款支付应付租金。

3.2007年12月31日，公司经批准发行3年期一次还本、分期付息的公司债券2000000元，债券利息每半年支付一次，票面利率为年利率10%。假定债券发行时的市场利率为12%。

4.公司接受委托代理乙公司现场勘查、检验损失、理算赔款，乙保险公司向该保险公司提交理赔保证金200000元，保险公司理赔完毕退回乙公司50000元。

5.某公司2007年6月20日从保险公司拆入资金4000万元，交易品种为30天，年利率为2.5%。

6.公司与某证券公司以合同的方式，约定2007年10月1日按3000000元卖出B证券，2008年4月1日再按固定价格买回该批B证券，约定利率3.8%。

三、要求：根据上述资料编制有关会计分录。