应付工资的核算

三、应付工资的核算

应付工资是核算合作社应付给其管理人员及固定员工的工资总额。为全面反映合作社支付给管理人员及固定员工的报酬及结算情况，设置“应付工资”科目进行核算。该科目为负债类账户。贷方登记合作社按照社员大会或社员代表大会批准的标准，应该支付给管理人员及固定员工的工资额，借方登记合作社实际发放给管理人员和固定员工的工资额。本科目期末一般应无余额，如有余额，反映的是合作社已提取但尚未支付的工资额。合作社应当设置“应付工资明细账”，按照管理人员和固定员工的姓名、类别及应付工资的组成内容进行明细核算。

合作社应付临时员工的报酬，不通过本科目核算。在核算合作社临时工工资总额时，如果临时员工是非成员的，通过“应付款”科目核算，如果临时员工是成员的，则通过“成员往来”科目核算。

目前合作社的经济业务比较简单，管理人员及固定员工的工资一般为补助性的，不像一般企业将工资项目分成：基础工资、职务工资、级差工资、奖金、福利费等那么复杂，可能只有基本工资加奖金等少数项目，代扣款可能也少，所以，具体的工资表样式由合作社会计人员根据实际需要确定。但在计提管理人员及固定员工的工资时，还是尽可能将管理人员、直接从事生产人员、业务人员等区别开来，分别借记“管理费用”、“生产成本”、“经营支出”等科目，同时贷记“应付工资”科目。实际支付工资时，如果不存在所得税或其他代扣款项，应发工资金额就是实发工资金额;相反，如果存在所得税或其他代扣款项，应按应发工资金额借记“应付工资”科目，按实发工资金额贷记“库存现金”或“银行存款”科目，按代扣款项金额贷记“应收款”、“应付款”或“成员往来”等科目。

【例3－14】玉丰渔业合作社某月工资汇总表如表3－1所示：

表3－1　工资总额汇总表

提取管理人员工资报酬2000元，应记入管理费用。

提取业务人员工资报酬1200元，应记入经营支出。

提取生产人员工资报酬2400元，应记入生产成本。

上述三项业务的会计分录为：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　2000

　　经营支出　　　　　　　　　　　　　1200

　　生产成本　　　　　　　　　　　　　2400

　　贷：应付工资　　　　　　　　　　　5600

如果是提取养殖牲畜(禽)或种植林木固定员工的工资报酬，则需要记入“牲畜(禽)资产”、“林木资产”科目的借方，贷记“应付工资”科目。

【例3－15】接【例3－14】，合作社到乡信用社提取现金，准备发放上述工资表所列人员工资，其会计分录为：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　5200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5200

【例3—16】接【例3—15】，合作社按上述工资表所列人员，发放该月工资，并扣回李某月初200元借款。其会计分录为：

借：应付工资　　　　　　　　　　　　　5400

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　5200

　　　　应收款——李某　　　　　　　　　200

【例3－17】合作社正在自行建设一座仓库，计算基建人员2月份工资5000元。基建人员4人中有1名为临时工，其工资已通过库存现金支付900元;其余人员均为本合作社固定员工，工资尚未支付。因该仓库正在建设中，其基建人员的工资应在“在建工程”科目核算，作为构成该固定资产原价的一部分。同时，增加“应付工资”科目。其会计分录为：

借：在建工程——仓库　　　　　　　　　5000

　　贷：应付工资　　　　　　　　　　　　4100

　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　900