应付票据的核算业务

1.应付票据的概念

应付票据是指企业开出并承诺一定时期后支付一定款额给持票人的一种书面证明，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

知识窗：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出承兑汇票时，按票面金额记入本科目的贷方；期末对带息票据计息时，按照利息金额记入本科目的贷方。企业承付、支付票款及利息时，按照支付金额记入本科目的借方。本科目余额在贷方，表示企业尚未到期支付的票据的面值和利息。

2.应付票据的核算

（1）签发应付票据抵付货款、应付账款

借：物资采购

库存材料

库存商品

应付账款

贷：应付票据

（2）支付银行承兑汇票的手续费

根据《企业会计准则》的规定，银行等金融机构收取的手续费应作为财务费用处理：

借：财务费用

贷：银行存款

（3）带息票据利息的处理

带息票据在票面上往往标明一定的利率，该利率用来计算票据所含的利息。票据到期时，企业除了需要偿还票面金额外，还需要支付按规定计算的利息。

利息= 面值×利率×票据期限

带息票据的利息一般是在到期时一次性支付;如果利息金额较大，则应于中期期末或年度终了时计算应付利息费用。利息费用应当记入“财务费用”科目。

借：财务费用

贷：应付票据

如果利息金额不大，是否预提对会计报表不会产生重大影响，则可在票据到期归还本金和支付利息时，一次性计入财务费用。

（4）票据到期支付本金和利息

借：应付票据

财务费用

贷：银行存款

（5）到期无款支付时的会计处理

如果企业到期无法支付的票据是银行承兑汇票，则银行将票款支付给持票人，企业就产生了一笔短期借款负债。企业应将应付票据负债转为短期借款负债，并将罚款支出作为营业外支出处理。

借：应付票据

贷：短期借款

借：营业外支出

贷：银行存款

如果企业到期无法支付的票据是商业承兑汇票，则企业应将应付票据的本息转为应付账款，罚息同样作为营业外支出处理。

借：应付票据

财务费用

贷：应付账款

借：营业外支出

贷：银行存款

【任务2训练题】

一、选择题

1.下列关于应收票据的说法，不正确的有（　）。

A.商业汇票属于应收票据　B.应收票据分为带息票据和不带息票据

C.带息应收票据的到期值等于面值　D.应收票据可以背书转让

2.企业因销售商品而收到的不应在“应收票据”账户核算的票据有（　）。

A.商业承兑汇票　B.银行汇票　C.银行本票　D.转账支票 E.银行承兑汇票

3.下列各项中，关于应付票据的利息核算，说法正确的是（　）。

A.通过“应付利息”科目核算　B.通过“应付票据”科目核算

C.通过“应付账款”科目核算　D.通过“其他应付款”科目核算

4.某公司2013年10月1日开出了商业承兑汇票，该商业汇票的面值为10000元，年利率为8%，期限为5个月。12月31日该公司应付票据的账面价值为（　）元。

A.10000　B.10200　C.12400　D.10333.　33

5.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票据，按应付票据的账面余额借记“应付票据”账户，贷记（　）账户。

A.应付账款　B.短期借款　C.其他应付款　D.资本公积

6.（多选）应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括（　）。

A.银行本票　B.银行汇票　C.商业承兑汇票　D.银行承兑汇票

7.期末，应付票据按其面值和票面利率计提利息时，应做的会计分录是（　）。

A.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”科目

C.借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“应付票据”科目

二、技能训练

1.2011年8月2日，A企业持有B公司6月7日签发的、期限4个月、面值200000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设A企业与B公司在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。计算A企业贴现票据的贴现息和贴现净额，并做出A企业收到票据时的会计分录。

2.承接第1题，2011年10月7日所贴现的票据到期，承兑人B公司无力付款，A企业接到贴现银行通知，已经从A企业账户划转。如何进行账务处理？

3.承接第1题，2011年10月7日，所贴现的票据到期，承兑人B公司无力付款，A企业也无力付款，则银行将此款作为逾期贷款处理。如何进行账务处理？

4.齐鲁公司于2月28日销售给乙公司一批产品，价款20000元，增值税3400元，商品已发出，收到乙公司承兑的一张面值为23400元，年利率为6%、期限为5个月的带息商业汇票。请于以下时间做出相应的账务处理。

（1）2月28日，销售实现时；（2）6月30日，计提利息时；

（3）7月31日，到期收回货款时；（4）若7月31日乙公司无力偿付货款；

5.E公司于2013年11月1日从D企业购入原材料一批，其价款为600000元，增值税102000元，该公司同时出具一张期限为5个月的带息票据，年利率为12%。请问在（1）（2）（3）（4）所示时间点，E公司如何进行账务处理？

（1）2013年11月1日购入材料时。

（2）2013年12月31日年底时。

（3）2013年4月1日到期付款时。

（4）如果E公司开出的商业承兑汇票，2013年4月1日票据到期，E公司无力付款，收到银行退回的票据，D企业无法收到款项时。

6.2013年4月1日，光明公司从黄河公司购入材料一批，价款10000元，增值税1700元，开出不带息商业汇票一张，期限6个月。在以下时间点，黄河公司如何进行账务处理？

（1）4月1日购入材料时。

（2）9月1日票据到期，支付票款时。