应付工资核算知识

(一)职工薪酬概述

《企业会计准则》所称的“职工”比较宽泛，与《劳动法》中的“劳动者”相比，既有重合又有拓展，包括三类人员:

(1)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工;

(2)未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等;(3)在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予其各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。具体而言，职工薪酬主要包括以下几方面的内容:

(1)职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资，以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。

(2)职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。

(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费，以及根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位(企业年金基金账户管理人)缴纳的补充养老保险费。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

(4)住房公积金，是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

(5)工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。

(6)非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产(如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等)、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。

(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)，即企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。

(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益工具形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。

总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。

(二)工资总额的组成

工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。根据《关于工资总额组成的规定》(1989年9月30日国务院批准1990年1月1日国家统计局令第1号发布)的规定，工资总额由下列六个部分组成:

1．计时工资

计时工资是指按计时工资标准(包括地区生活费补贴)和工作时间支付给个人的劳动报酬。包括: 对已做工作按计时工资标准支付的工资; 实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务(岗位)工资; 新参加工作职工的见习工资(学徒的生活费); 运动员体育津贴。

2．计件工资

计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。包括: 实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资; 按工会任务包干方法支付给个人的工资; 按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。

3．奖金

奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括: 生产奖; 节约奖;劳动竞赛奖; 机关、事业单位的奖励工资; 其他奖金。

4．津贴和补贴

津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。

津贴包括: 补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，及其他津贴。

物价补贴包括: 为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。

5．加班加点工资

加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资。

6．特殊情况下支付的工资

特殊情况下支付的工资包括: 根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资; 附加工资、保留工资。

下列各项不列入工资总额的范围:

(1)根据国务院发布的有关规定颁发的发明创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金;

(2)有关劳动保险和职工福利方面的各项费用;

(3)有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出;

(4)劳动保护的各项支出;

(5)稿费、讲课费及其他专门工作报酬;

(6)出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费;

(7)对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用;

(8)实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入;

(9)对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息(包括股金分红)和利息;

(10)劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等;

(11)因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费;

(12)支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用;

(13)支付给参加企业劳动的在校学生的补贴;

(14)计划生育独生子女补贴。

(三)工资总额的计算

1．计时工资的计算

计时工资是指按计时工资标准(包括地区生活费补贴)和工作时间支付给个人的劳动报酬。我国计时工资的核算方式主要有月薪制、日薪制等。实行计时工资制的单位，应付职工的计时工资是根据工资标准、考勤记录和有关制度计算的。

(1)月薪制(扣缺勤法)。

采用月薪制计时工资时，计时工资的计算公式为:

应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资

缺勤应扣工资=事假和旷工天数×日工资+病假天数×日工资×扣款比例

其中: 月标准工资可以根据工资卡片的记录取得，缺勤记录可以根据考勤记录取得。

按照《劳动法》第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。据此，日工资、小时工资的折算为:

日工资=月工资收入÷月计薪天数

小时工资=月工资收入÷(月计薪天数×8小时)。

月计薪天数=(365天-104天) ÷12月=21．75天

法定假日: 元旦、清明节、五一、端午节、中秋节各1天，春节、国庆节各3天。

如: 李明的月工资收入4000元，即:

李明的日工资=4000÷21．75=183．91(元/天)

小时工资=183．91÷8=22．99(元/小时)

疾病休假工资标准:

职工疾病或非因工负伤连续休假在6个月以内的，企业应按下列标准支付疾病休假工资:

①连续工龄不满2年的，按本人工资的60%计发;

②连续工龄满2年不满4年的，按本人工资70%计发;

③连续工龄满4年不满6年的，按本人工资的80%计发;

④连续工龄满6年不满8年的，按本人工资的90%计发;

⑤连续工龄满8年及以上的，按本人工资的100%计发。

疾病救济费标准:

职工疾病或非因工负伤连续休假超过6个月的，由企业支付疾病救济费:

①连续工龄不满1年的，按本人工资的40%计发;

②连续工龄满1年不满3年的，按本人工资的50%计发;

③连续工龄满3年及以上的，按本人工资的60%计发。

病假工资基数: 可以是本人工资、企业的平均工资或当地最低工资标准。

病假工资的比例: 根据工龄的不同，从60%到100%分段选择; 或不低于企业平均工资的40%，或不低于当地最低工资标准的80%。

强制性规定: 任何计算方式，均不得低于当地最低工资标准的80%。

(2)日薪制(出勤法)

日薪制按照出勤天数支付工资。计算公式为:

应付工资=出勤工资+病假应付工资

其中: 出勤工资=出勤天数×日工资

病假应付工资=病假天数×日工资× 计发比例(支付标准)

【例7-1】 企业职工韦萱月工资收入为3262．5元。2012年7月事假2天，病假3天，双休日9天，出勤17天。根据韦萱的工龄3年，其病假工资按工资标准的70%计算。要求分别按月薪制和日薪制计算该职工本月应得工资。

计算日工资标准:

日工资标准=3262．5÷21．75=150(元/天)

按月薪制计算:

韦萱本月应得工资=3262．5-2×150-3×150×(1-70%)

=2827．5(元)

按日薪制计算:

韦萱本月应得工资=17×150+3×150×70%

=2865(元)

2．计件工资的计算

计件工资制是按照劳动者生产的合格产品数量或者完成的工作量，根据企业内部确定的计件工资单位，计算并支付工资的一种制度。

计件工资一般按劳动者生产的合格产品数量或者完成的工作量，乘以事先确定的计件单价(百分比价格)得出劳动者的工资。

实行计件工资制的企业，应付工人的计件工资是按产量工时记录的个人(或班组)完成的合格完工产品产量乘以计件单价计算的。此外，生产中产生的废品，如果是材料缺陷(材废)原因造成的，则按相应的计件单价照付工资; 如果是加工失误造成的，不付计件工资。计算公式为:

应付计件工资=(合格品数量+料废品数量) ×计件单价

如果工人(或小组)在1个月内加工多种不同产品，而且各种产品的计件单不同时，则分别按上式计算每种产品的计件工资后汇总即为应付该工人(或小组)的计件工资额。

上述公式中的计件单价，应该是某种产品的定额工时数，乘以制造该种产品所需要的某种等级工人的小时工资率求得。

实际工作中，计件工资还可以按完成定额工时乘以工时单价(经测算确定的小时工资率)计算:

首先，计算月份内完成的各种产品的定额工时数，公式为:

完成定额工时数=∑(每种产品完成数量×该种产品单位定额工时)

其中产品完成数包括合格产品数量和料废品数量。

其次，根据定额工时数和小时工资率计算应付计件工资，公式为:

应付计件工资=完成定额工时数×工时单价

在企业实行小组集体计件工资时，应按上述方法首先计算出小组应得的计件工资总额，然后在小组成员间进行分配。

【例7-2】 企业职工陈东2012年11月加工A产品和B产品。A产品完工验收的合格品为100件，料废品3个，工废品1个，计件单价为15元; B产品完工验收的合格品为120件，料废品5个，工废品1个，计件单价为10元。计算职工陈东2012年11月的工资。

职工陈东2012年11月应得计件工资=(100+3) ×15+(120+5) ×10

=2795(元)

3．加班加点工资计算

劳动者加班加点工资计算基数可按以下原则确定:

(1)劳动合同法有约定的，按不低于劳动合同法约定的劳动者本人所在岗位相对应的工资标准确定。

(2)劳动合同法没有约定的，可由用人单位与职工代表通过工资集体协商确定，在集体合同中明确。

《中华人民共和国劳动法》第四十四条规定，有下列情形之一的，用人单位应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬:

(1)安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资百分之一百五十的工资报酬;

(2)休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资百分之二百的工资报酬;

(3)法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资百分之三百的工资报酬。

【例7-3】 张月月薪(含工资、奖金等)3000元。假设2012年春节7天她都加班，那么她的加班工资是多少?

总加班工资=3000÷21．75×300%×3+3000÷21．75×200%×4

=2344．83(元)

4．个人所得税计算

个人所得税是对个人(自然人)取得的各项所得征收的一种所得税。

个税起征点是3500，使用超额累进税率的计算方法如下:

缴税=全月应纳税所得额×税率-速算扣除数

实发工资=应发工资-三险一金-缴税

(“三险一金”指基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金。)

全月应纳税所得额=(应发工资-三险一金) -3500

扣除标准: 个税按3500元/月的起征标准算。

如果某人的工资收入为5000元，他应纳个人所得税为: (5000-3500) ×3%-0=45(元)。

(四)应付职工薪酬的确认

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿全部计入当期损益。

具体应分别下列情况处理:

(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

(五)应付工资核算的会计分录

【例7-4】 某公司通过银行实际发放工资430000元，发放工资时扣还代垫的职工家属医药费26000元，职工购入负担的房租18000元，代扣职工个人所得税6000元。

扣还代垫款项及发放工资的会计分录如下:

借: 应付职工薪酬——工资 50000

贷: 其他应收款 44000

应交税费——应交个人所得税 6000

借: 应付职工薪酬——工资 430000

贷: 银行存款 430000