应付债券会计核算

三、应付债券会计核算

(一)应付债券发行时的核算

1.债券的发行方式

(1)溢价发行,指债券的票面利率高于同期银行存款利率时,按超过债券票面价值的价格发行;(2)折价发行,指债券的票面利率低于同期银行存款利率,按低于债券面值的价格发行;(3)面值发行,指债券的票面利率与同期银行存款利率相同,按票面价格发行。

2.企业发行债券的发行费用的处理原则

(1)如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入(不利差额),按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额,根据发行债券所筹集资金的用途,分别计入财务费用或相关资产成本;(2)如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入(有利差额),按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额,视同发行债券的溢价收入,在债券存续期间于计提利息时摊销,分别计入财务费用或相关资产成本。

3.企业发行债券会计处理

按实际收到款项,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,按票面价值,贷记“应付债券——面值”科目,按实际收到的款项与票面价值之间的差额,贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

(二)计息及利息调整的摊销会计处理

债券利息费用按债券的摊余价值和实际利率计算确定,利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。其计算公式为

债券利息费用=应付债券的期初账面价值×实际利率

摊销利息调整=债券票面利息-债券利息费用

资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券,企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息和,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券——应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

(三)债券偿还的会计处理

企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。(1)采用一次还本付息方式的,企业应于债券到期支付债券本息时,借记“应付债券——面值、应计利息”科目,贷记“银行存款”科目。(2)采用一次还本、分期付息方式的,在每期支付利息时,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时,借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”(倒挤)等科目,贷记“银行存款”科目,按借贷双方之间的差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”(先算)科目。

【例10-15】　2007年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元,利息每年12月31日支付,利率为年利率6%。假定债券发行时市场利率为5%。甲公司债券实际发行价10 432 700元,该公司筹集资金基础设施建设,所有债券利息满足资本化条件。

表10-1　利息费用计算表单位:元

(1)2007年12月31日发行债券时:

借:银行存款　　　10432700

贷:应付债券——面值　　　10000000

　　　　　 ——利息调整　　　432700

(2)计息及利息调整的摊销会计处理:

①2008年12月31日计算利息费用时:

借:在建工程　　　521635

　 应付债券——利息调整　　　78365

　 贷:应付利息　　　600000

同时,借:应付利息　　　600000

　　　　贷:银行存款　　　600000

②2009年12月31日:

借:在建工程　　　517716.75

　 应付债券——利息调整　　　82283.25

　 贷:应付利息　　　600000(10000000×6%)

同时,借:应付利息　　　600000

　　　　贷:银行存款　　　600000

③2010年12月31日:

借:在建工程　　　513602.59

　 应付债券——利息调整　　　86397.41

　 贷:应付利息　　　600000

同时,借:应付利息　　　600000

　　　　贷:银行存款　　　600000

④2011年12月31日:

借:在建工程　　　509282.72

　 应付债券——利息调整　　　90717.28

　 贷:应付利息　　　600000

同时,借:应付利息　　　600000

　　　　贷:银行存款　　　600000

(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时:

借:在建工程　　　505062.94(倒挤)

　 应付债券——面值　　　10000000

　　　　　 ——利息调整　　　94937.06

　 贷:银行存款　　　10600000

【例10-16】　假设A公司2010年1月1日以110000元的价格发行了面值为100000元、票面利率为16.55%、期限为2年、到期一次还本付息的企业债券,当时的实际利率为10%。该公司筹集资金用于生产经营,则该企业有关该债券业务,应编制如下会计分录。

(1)2010年1月1日发行债券:

借:银行存款　　　110000

　 贷:应付债券——面值　　　100000

　　　　　 ——利息调整　　　10000

(2)2010年12月31日计息和利息调整(计算见表10-2):

借:财务费用　　　11000

　 应付债券——利息调整　　　5550

　 贷:应付债券——应计利息　　　16550

表10-2　利息费用计算表单位:元

(3)2011年12月31日计息和利息调整(计算见表10-2):

借:财务费用　　　12100

　 应付债券——利息调整　　　4450

　 贷:应付债券——应计利息　　　16550

(4)2012年1月1日到期支付债券本息:

借:应付债券——面值　　　100000

　　　　　 ——应计利息　　　33100

　 贷:银行存款　　　133100