1.债券发行的会计处理不正确
核对“应付债券”及有关账户的明细分类账和总分类账,检查债券交易的各项原始凭证及记账凭证,并与“应付债券”及有关账户的记录进行核对。
2.债券折价、溢价摊销的核算不正确
复核债券每期的利息、折价或溢价的每期摊销数额,检查债券利息、溢价、折价等账户的记录并与会计凭证进行核对。
3.预提债券利息计算有错误
检查发行债券的各项原始凭证,确定债券面值、实收金额、折价和溢价、利率等,复核计算债券的每期利息并与“应付债券”账户的记录进行核对。
4.发行债券所募集资金的用途与债券原发行目的不符
将工程项目价值的增加与应付债券的增加进行核对,并审查企业近期的重大支出项目,通过比较分析,查明有无挪用债券募集的资金或长期占用债券募集的资金的现象。
应付债券违规操作的参考案例
【参考案例】发行债券的会计处理错误
1.疑点
2002年3月查账人员在审查某公司的应付账款业务时,了解到该公司于2002年1月以124万元的价格发行了面值为100万元的2年期债券,票面利率为12%,且应付债券的账面余额为126万元,怀疑其溢价摊销有误。
2.查证
经审阅其有关会计凭证和账簿,发现该公司在每月计提利息费用时。所做会计分录如下:
借:财务费用10 000
贷:应付债券——应计利息10 000
该公司每月只计算了债券的利息而未对溢价进行摊销。
3.问题
根据会计制度的规定,企业折价或溢价发行债券,其债券发行价格总额与债券面值总额的差额,应当在债券存续期间分期摊销。因此该公司在溢价发行债券的情况下,应在分期计提利息费用时摊销其溢价。
4.调账
该企业应对前两个月的账簿记录。做以下调整分录:
借:应付债券——债券溢价10 000
贷:财务费用10 000
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