发行债券应付利息怎么计算

第三节　非流动负债

非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。非流动负债是由过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业,主要包括长期借款、应付债券和长期应付款。

一、长期借款

1.长期借款的概念

长期借款,是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业非流动负债的重要组成部分,必须加强管理和核算。

2.长期借款的核算

企业通过“长期借款”科目核算长期借款的借入、归还等情况。该账户分别设有“本金”和“利息调整”等明细科目。企业取得长期借款时应计入该科目的贷方;偿还长期借款时则计入该科目的借方;期末贷方余额表示尚未偿还的长期借款。

(1)长期借款的取得。企业借入长期借款时,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款——本金”科目;如存在差额,还应借记“长期借款——利息调整”科目。

(2)长期借款利息的核算。在资产负债表日,企业应该按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目,按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款——利息调整”科目。

(3)长期借款的归还。企业归还长期借款时,按归还的长期借款本金,借记“长期借款——本金”科目,按归还的利息,借记“应付利息”科目,按实际归还的款项,贷记“银行存款”科目。

【例7-17】2008年1月1日,华夏公司向银行借入3年期借款500000元用于基建工程,借款年利率为8%,每年计息一次,到期一次还本付息。工程于2010年12月31日竣工交付使用。会计处理如下:

①取得借款时:

②第一年末计息时:

利息费用=500000×8%=40000(元)

应予以资本化,计入在建工程成本。

③第二年计息时:

利息费用=500000×8%=40000(元)

因工程已竣工交付使用,借款利息应予以费用化,记入“财务费用”。

④第三年末计息会计处理同上一年。

⑤归还长期借款本息:

二、应付债券

1.债券的概念和分类

(1)公司债券的性质。债券是依照法定程序发行的、约定在一定时期内还本付息的一种有价证券。发行债券是公司制企业筹集资金的重要方式之一。

(2)公司债券的种类。

①按是否记名分类。可分为记名债券和无记名债券。在公司债券上记载持券人姓名或名称的为记名公司债券;反之为无记名公司债券。两种债券在转让上有以下差别:记名债券需由原持有人背书,并办理过户手续;而无记名债券则不需要办理过户手续,也不需要背书。

②按偿还利息的方式分类。可分为到期一次支付利息债券和分期付息债券。到期一次支付利息债券是指在到期日支付全部利息的债券;分期付息债券是指每隔一段时间支付一次利息的债券,如半年付息一次,或每年付息一次。

③按是否能转换为公司股票分类。可分为可转换债券和不可转换债券。若公司债券能转换为该公司的股票,为可转换债券;反之则为不可转换债券。

④按是否有抵押担保分类。可分为抵押债券和信用债券。抵押债券是指发行企业以特定资产作为抵押担保而发行的债券。根据抵押品的不同,可分为不动产抵押债券、动产抵押债券和证券抵押债券。有抵押的债券风险较低,利率也较低。

信用债券是指无特定资产作为抵押担保,仅凭发行企业的信用而发行的债券。这种债券风险较大,利率也较高。

2.应付债券的会计核算

(1)公司债券的发行。根据债券的发行价格,公司债券的发行方式分为三种,即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变,债券的票面利率高于市场利率时,可按超过债券票面价值的价格发行,称为溢价发行,溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。如果债券票面利率低于市场利率时,可按低于债券票面价值的价格发行,称为折价发行,折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票面利率与市场利率相同,可按票面价格发行,称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间对利息费用的一种调整。

无论是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目,实际收到的款项与面值的差额,记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,按债券票面价值,贷记“应付债券——面值”科目,按实际收到的款项与面值的差额(即折价或溢价),借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例7-18】AB.公司于2009年7月1日发行3年期,到期一次还本付息,年利率为6%,发行面值总额为10000000元的债券,该债券按面值发行。应编制的分录如下:

(2)利息调整的摊销。利息调整应在债券存续期间采用实际利率法进行摊销。实际利率法,是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率是指将应付债券在存续期间的未来现金流量,折现成该债券当前账面价值所使用的利率。

资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券,企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,按照票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券——应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

(3)债券的偿还。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的,企业应于债券到期支付债券本息时,借记“应付债券——面值、应计利息”科目,贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的,在每一期支付利息时,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时,借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”等科目,贷记“银行存款”科目,按借贷双方之间的差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例7-19】D.F公司于2009年1月1日发行3年期债券,债券票面金额为100万元,票面利率为10%,该公司实际收到价款106万元。该债券每年付息一次,最后一年归还本金并付最后一次利息,假设该公司按年计算利息。该公司应该编制的分录如下:

计算该债券的实际利率r=7.6889%

计算利息费用(实际利率法)如表7-1所示。

表7-1　利息费用一览表　　　　单位:万元

会计分录如下:

①2009年1月1日发行债券时:

②2009年12月31日,计算应付利息和确认利息费用:

③2010年12月31日,计算应付利息和确认利息费用:

④2011年12月31日,计算应付利息和确认利息费用并还本:

三、长期应付款

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入的固定资产发生的应付款项等。

企业采用融资租赁方式租入的固定资产,应按《企业会计准则——租赁》的相关规定,确认长期应付款。企业延期付款购买资产,如果延期支付的购买价款超过正常信用条件,实质上具有融资性质的,所购置资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款和购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间采用实际利率法进行摊销,计入相关资产成本或当期损益。