应付工资和实发工资

第四节　其他流动负债

企业的流动负债除了应付账款、应付票据、应交税金外，还包括短期借款、预收账款、应付股利、应付工资和应付福利费、其他应交款、其他应付款、预提费用等。

一、短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。

企业应设置“短期借款”科目核算短期借款的借入和归还情况，并应按债权人和借款种类设置明细科目。借入款项时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

短期借款利息应当作为财务费用计入当期损益。在一般情况下，企业与银行之间的利息结算是按季进行的。为了正确计算各期盈亏，企业应在季度的前两个月按月预提应付利息。每月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；季末支付利息时，借记“预提费用”（已预提的利息）、“财务费用”（未预提的利息）等科目，贷记“银行存款”（实际支付的利息）科目。如果短期借款的利息数额较少或利息是按月支付的，也可以在实际支付利息时，直接计入当期损益。借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

【例8－17】皓天公司于2005年1月1日从银行取得6个月期限的借款100 000元，年利率6%，每季度结息一次。皓天公司的相关会计处理如下。

（1）1月1日取得借款：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

（2）1月末和2月末预提各月利息：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：预提费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

（3）3月末银行通知，扣收本季度利息1 500元：

借：预提费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

第二季度利息计提的处理同上，略。

（4）借款到期，归还借款本金和第二季度利息：

借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　预提费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　101 500

二、预收账款

预收账款是指企业按合同规定，向购货单位或接受劳务单位预收的货款或订金。

企业应设置“预收账款”科目核算预收账款的收取和结算情况，并在该科目下按购货单位设置明细科目。企业预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收款项”科目；向购货单位发货时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目；退还多收的预收账款时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到购货单位补付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。

如果企业的预收账款业务不多，也可以不设置“预收账款”科目，而将预收的款项通过“应收账款”科目核算。

【例8－18】K公司按照购货合同约定，预收明都公司购买甲产品的货款20 000元。数日后，K公司将甲材料发出并办理有关结算手续，货款30 000元，增值税5 100元。明都公司随即补付了相关款项。K公司的相关会计处理如下。

（1）预收明都公司货款：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：预收账款——明都公司　　　　　　　　　　　　　　20 000

（2）向明都公司发出甲产品，并办理结算手续：

借：预收账款——明都公司　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

应交税金——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　5 100

（3）收到明都公司补付的货款：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 100

　　贷：预收账款——明都公司　　　　　　　　　　　　　15 100

三、应付股利

应付股利是指企业经董事会或股东大会决议进行利润分配时，确定以现金形式向股东派发的股利或利润。企业确定并宣告分派现金股利或利润之日起，就形成对股东承担的一项流动负债。

企业确定并宣告分派现金股利或利润时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目；实际支付时，借记“应付股利”科目，贷记“现金”等科目。

需要说明的是，企业以股票股利（即送股）形式分配的股利，不属于应付股利的核算内容。股票股利实际上是将企业的未分配利润转作股东的股本处理，是企业股东权益内部的结构调整，不会导致经济利益流出企业。

【例8－19】逸飞公司于2005年8月1日经股东大会表决通过，确定并宣告向股东分派现金股利880 000元。现金股利发放日为9月18日。逸飞公司的相关会计处理如下。

（1）8月1日，确定并宣告分派现金股利：

借：利润分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　880 000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　880 000

（2）9月18日派发现金股利：

借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　880 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　880 000

四、应付工资和应付福利费

（一）应付工资

应付工资是企业应付给职工个人的工资总额，是一种流动负债。工资总额是指企业在一定时期内按规定支付给本企业职工的劳动报酬总额。目前，国家规定的工资总额包括基本工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等。需要说明的是，有些随同工资一并支付给职工的款项，如医药费、洗理费、市内交通费、生活困难补助、伙食补助费、劳动保护费、独生子女补贴、退休费，以及按国务院有关规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、合理化建议与技术改进奖等，不属于工资总额的构成内容。

应付工资的核算分为工资结算和工资分配两个部分。

工资结算是指企业对职工应付工资、代扣款项和实发工资的计算及发放等行为的总称。企业每月应按照劳动工资制度的有关规定，根据考勤记录、产量记录、工资标准、工资等级等资料，按车间或部门编制“工资单”，计算应付职工的各种工资。财会部门将“工资单”进行汇总，编制“工资结算汇总表”，作为发放工资和记账的依据。需要说明的是，企业计算并发放工资多是在每月的上、中旬，由于无法取得职工当月的出勤与产量记录等资料，实践当中一般按上月的考勤记录与产量记录计算并发放当月工资。企业有时在发放工资时，还要为其他单位代扣款项，如房租、水电费、个人所得税等。应付职工的工资总额减去代扣款项，即为企业实际发放给职工的工资。

工资分配是指企业在月份终了时，将当月应付的工资总额分配计入有关成本、费用中。企业进行工资费用分配时，应按照职工的工作性质和有关成本开支范围以及费用划分规定进行分配。其一般要求是：生产人员工资计入生产成本；车间管理人员工资计入制造费用；企业管理人员工资计入“管理费用”；采购、销售人员工资计入营业费用；工程人员工资计入在建工程；医务及福利部门人员工资计入应付福利费；长期病假（连续休病假6个月以上）人员工资计入管理费用等。

企业应设置“应付工资”科目，核算应付工资的结算与分配情况。发放工资以及结转代扣的款项时，记入本科目借方；进行工资费用分配时，记入本科目贷方。

【例8－20】根据皓天公司5月份的“工资结算汇总表”，应付工资总额为75 000元，其中：生产工人工资52 000元，车间管理人员工资3 750元，企业管理人员工资9 700元，销售人员工资2 300元，工程人员工资5 650元，医务福利人员工资1 600元。代扣房租为400元，代扣个人所得税为3 600元，实发工资为71 000元。皓天公司的相关会计处理如下。

（1）发放工资：

借：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　71 000

　　贷：银行存款（或现金）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　71 000

（2）结转代扣款项：

借：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　贷：其他应付款——房管部门　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　　　应交税金——应交个人所得税　　　　　　　　　　　　　　　　3 600

（3）月末，将应付工资总额进行分配：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52 000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 750

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 700

　　营业费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 300

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 650

　　应付福利费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　贷：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75 000

支付离退休人员的退休费时，不通过“应付工资”科目，直接借记“管理费用”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。实行退休金统筹办法的企业，支付退休职工的退休金时，借记“其他应付款”科目，贷记“现金”科目。

（二）应付福利费

应付福利费是企业对全体职工的一种流动负债，是企业根据国家的有关规定，按照职工工资总额的一定比例（现行制度规定为14%），从成本、费用中提取的准备用于职工福利方面的款项。企业计提的应付福利费既是企业对职工福利方面承担的义务，又是企业生产经营活动中在工资上附加的一种费用支出。因此，企业按规定计提应付福利费时，应同时将其计入与工资相应的成本、费用中。但按照医务及福利部门人员工资计提的福利费应计入管理费用，以保证应付福利费的足额计提。

企业计提的应付福利费，主要用于职工的医疗费，医护人员工资，医务经费，职工因公负伤赴外地的就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等方面。

企业应设置“应付福利费”科目，核算职工福利费的计提和使用情况。该科目贷方登记企业按规定提取的职工福利费，借方登记按规定用途使用的职工福利费，期末贷方余额反映职工福利费的结余数。

【例8－21】承【例8－20】资料，皓天公司5月份计提职工福利费的相关会计处理如下：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 280

　　制造成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　525

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 582

　　营业费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　322

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　791

　　贷：应付福利费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 500

假设，皓天公司以现金800元支付职工生活困难补助。

借：应付福利费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

五、其他应交款

其他应交款是指企业应向国家缴纳的除税金以外的各种费用，主要包括教育费附加、矿产资源补偿费等。

教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。教育费附加按照企业缴纳的流转税的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。在会计核算时，应交的教育费附加在“其他应交款”科目下设置“应交教育费附加”明细科目，进行核算。企业按规定计算出应交纳的教育费附加，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记“其他应交款——应交教育费附加”科目。

矿产资源补偿费是对在我国境内和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权人缴纳。缴纳矿产资源补偿费的企业，在“管理费用”科目下设置“矿产资源补偿费”明细科目；在“其他应交款”科目下设置“应交矿产资源补偿费”明细科目，进行核算。

企业销售矿产品和对矿产品进行加工，应按照有关规定，定期计算缴纳矿产资源补偿费。企业在缴纳矿产资源补偿费前，根据各月矿产品销售收入等资料，按月计提矿产资源补偿费，计提时，借记“管理费用——矿产资源补偿费”科目，贷记“其他应交款——应交矿产资源补偿费”科目。收购未纳矿产资源补偿费矿产品的企业，在收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费，借记“物资采购”等科目；按代扣代缴的矿产资源补偿费，贷记“其他应交款——应交矿产资源补偿费”科目；按实际支付的收购款，贷记“银行存款”科目。企业实际上交应交的矿产资源补偿费时，借记“其他应交款——应交矿产资源补偿费”科目，贷记“银行存款”科目。

六、预提费用

预提费用是指企业按照权责发生制要求，将应由本期承担但尚未支付的某些费用，以计提方式计入当期而形成的流动负债。如预提的短期借款利息、保险费、租金等。

企业应设置“预提费用”科目，核算预提费用的提取与支付情况。预提费用时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”科目；实际支付时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。期末，“预提费用”科目的贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；借方余额，反映企业实际支付的费用大于预提数的差额。

【例8－22】皓天公司以经营租赁方式租入生产用设备一台，按租赁合同规定，每月租金应于次月初支付。本月末计提应付租金1 500元。皓天公司的相关会计处理如下。

（1）月末计提应付租金：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　贷：预提费用——预提设备租金　　　　　　　　　　　　1 500

（2）下月初支付租金：

借：预提费用——预提设备租金　　　　　　　　　　　　1 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

七、其他应付款

其他应付款是指除上述各项流动负债以外，企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如收取的存入保证金、应付的赔偿金、应付统筹退休金等。

企业应设置“其他应付款”科目，核算应付、暂收其他单位或个人的款项。企业计提应付租入固定资产和包装物的租金时，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“其他应付款”科目；企业收取的作为保证金的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；实行退休金统筹办法的企业，按规定计提应交的统筹退休金，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目；企业支付或缴纳其他应付款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例8－23】华峰公司属实行退休金统筹办法的企业，本月按规定计提应纳的统筹退休金为100 000元。华峰公司的相关会计处理如下。

（1）计提统筹退休金：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：其他应付款——应付统筹退休金　　　　　　　　　　100 000

（2）缴纳统筹退休金：

借：其他应付款——应付统筹退休金　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000