应付票据的核算方法

为了核算和反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,应设置“应付票据”账户。该账户贷方登记企业签发、承兑商业汇票的面值及带息票据计算的应付利息；借方登记票据到期支付的款项或票据到期无力支付而转为应付账款的款项等,期末,贷方余额反映企业持有尚未到期的应付票据的本息。本账户可按债权人设置明细账,进行明细核算。

企业应当设置“应付票据备查簿”。详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面利率、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称,以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结算时,应在备查簿内逐笔注销。

企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票采购材料或抵付应付账款时,根据增值税专用发票、商业汇票的存根联,借记“材料采购”“原材料”“应付账款”等账户,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,贷记“应付票据”账户。

支付银行承兑汇票的手续费时,根据银行的结算凭证,借记“财务费用”账户,贷记“银行存款”账户。

企业开出的带息商业汇票,应于期末计提应付利息,借记“财务费用”账户,贷记“应付票据”账户。票据到期支付本息时,按票据账面余额,借记“应付票据”账户,按未计的利息,借记“财务费用”账户,按实际支付的金额,贷记“银行存款”账户。

应付票据到期,支付票据金额时,根据银行支付到期汇票的付款通知联,借记“应付票据”,贷记“银行存款”。若企业无力支付票款,按应付票据的账面余额,借记“应付票据”账户,贷记“应付账款”账户。带息应付票据转入“应付账款”账户核算后,期末不再计提利息。若有罚款,计入“营业外支出”账户。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

开出商业承兑汇票时:

借:材料采购——主要材料 170940.17

借:应交税费——应交增值税(进项税额)29059.83

贷:应付票据——商业承兑汇票(AA公司) 200000

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:应付票据——商业承兑汇票(AA公司) 200000

贷:银行存款 200000

根据任务描述3),会计人员应编制以下会计分录:

借:财务费用 6000

应付票据——商业承兑汇票(AA公司) 100000

贷:银行存款 106000

根据任务描述4),会计人员应编制以下会计分录:

借:应付票据——商业承兑汇票(AA公司) 200000

贷:应付账款——A公司 200000

根据任务描述5),会计人员应编制以下会计分录:

借:应付票据——商业承兑汇票(AA公司) 200000

贷:短期借款 200000

借:营业外支出——罚款 1000

贷:银行存款 1000

典型任务示例

【例8-16】 光华建筑公司委托银行签发无息的银行承兑汇票一张,面值为100000元,期限为3个月(含税价,增值税税率为17％),付给AA公司用于购买钢材。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份进行会计处理。

开出承兑汇票时:

借:材料采购——主要材料 85470.09

借:应交税费——应交增值税(进项税额)14529.91

贷:应付票据——银行承兑汇票(AA公司) 100000

【例8-17】 3个月后,上述票据到期,通过银行转账支付票据款。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份进行会计处理。

借:应付票据——银行承兑汇票(AA公司) 100000

贷:银行存款 100000

【例8-18】 光华建筑公司签发带息的商业承兑汇票一张,面值为200000元,期限为6个月(含税价,增值税税率为17％),付给AA公司用于购买水泥。票据的票面利率为6％,票据利息在到期支付时一次性列作财务费用。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份进行会计处理。

开出商业承兑汇票时:

借:材料采购——主要材料 170940.17

借:应交税费——应交增值税(进项税额)29059.83

贷:应付票据——商业承兑汇票(AA公司) 200000

票据到期支付款项时:

借:财务费用 6000

应付票据——商业承兑汇票(AA公司) 200000

贷:银行存款 206000

【例8-19】 光华建筑公司委托银行签发一张面值为50000元的银行承兑汇票一张,用于抵付前欠A公司的款项。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份进行会计处理。

借:应付账款——A公司 50000

贷:应付票据——商业承兑汇票(A公司) 50000

归纳总结

应付票据是指由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据是一种期票,是延期付款的证明,有承诺的票据作为凭据。商业汇票的期限最长不超过6个月,应付票据属于企业的一项流动负债。应设置“应付票据”账户,核算和反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。

实训

1)光华建筑公司开出一张期限为3个月的无息商业承兑汇票,金额为60000元(不含税,增值税税率为17％),用于支付购买主材款。3个月后票据到期,光华建筑公司予以承兑。假设3个月后公司无力支付票据款项。

要求：以企业会计人员的身份为企业进行相应的会计处理。

2)光华建筑公司委托银行开出一张面值为80000元的银行承兑汇票(不含税,增值税税率为17％),票面利率为6％,期限为3个月,用于抵付前欠货款。按月计提利息,票据到期公司及时承兑。

要求：以企业会计人员的身份为企业进行相应的会计处理。