应收与应付账款核算知识

(一)应收账款核算知识

1．应收账款的确认

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。凡不是因销售活动、提供劳务而发生的应收款项，不应列入应收账款，如各种应收取的赔款和罚款、应向职工收取的各种垫付款、应收债务人的利息、应收已宣告分配的股利、企业付出的各种存出保证金和押金、预付款项等。

企业应收账款的确认一般应与收入实现的确认同步。只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而款项尚未收取时，才可以确认为应收账款。

2．应收账款的入账价值

根据《企业会计准则》的规定: “应收及预付款项应当按实际发生额记账。”而应收账款的入账价值即指应向客户收取的款项，主要包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素的影响。

(1)商业折扣。

商业折扣是销售企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的扣除，通常用百分数来表示，如5%、10%、20%等，扣除后的净额才是实际销售价格。

【例3-1】 甲公司主要销售家用电器，红外暖霸每台400元，批量购买20台以上每件折扣20%，批量购买40台以上每件折扣30%。

如果某一客户购买25台，则应收的销货款为400×(1-20%) ×25=8000(元)。

商业折扣在交易发生时已经确认，它仅仅是确定销售价格的一种手段，不需要在买卖双方任何一方的账上进行反映，商业折扣对应账款的入账价值没有实质性的影响。因此在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应扣除商业折扣以后的实际售价确认。

因此在商业折扣情况下，上例中如果采用赊销，应收账款入账价值为8000元。

【例3-2】 南华公司销售A产品，价目单价格为每件160元/件(含税单价)，买100件以上给10%的商业折扣，腾飞公司购买了200件，则该批产品含税销售额是多少?

产品含税销售额=200×160×(1-10%) =28800(元)

(2)现金折扣。

现金折扣是销货企业为了鼓励客户在一定的期限内早日偿还货款，而从发票金额中让渡给客户的一定数额的货款。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。

现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。例如“2/10，1/20，n/30”分别表示: 10天内付款，可按售价给予2%的折扣;20天内付款，可按售价给予1%的折扣;30天内付款则不给折扣。

《企业会计制度》规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。

【例3-3】 腾飞公司赊销商品一批，商品不含税标价10000元，增值税率17%，现金折扣条件为2/10，n/20(按含税额计算)，企业销售商品时已代垫运杂费300元。请计算应收账款的入账金额。

应收账款的入账金额=10000×(1+17%) +300=12000(元)

如果购货方在8天内付款(假设计算现金折扣时只考虑价款和增值税):

实际收到的款项=10000×(1+17%) ×(1-2%) +300=11766(元)

现金折扣=10000×(1+17%) ×2%=234(元)

(二)应付账款核算知识

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

应付账款的入账时间，原则上应在与所购入物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者接受的劳务已经发生为标志。

实务中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立。在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初作相反分录予以冲回。

(三)应收与应付账款核算会计分录

在实务中，企业应收账款及应付账款需要设置总账和明细账，分别进行应收账款及应付账款总分类核算和明细分类核算。