应收与应付票据核算知识

(一)应收票据核算知识

1．应收票据的概念

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人(收款人或付款人或承兑申请人)签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人的票据。这种结算方式同城和异地均可使用。商业汇票的付款期限可由交易双方自行约定，但最长不得超过6个月，商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日内。

在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。应收票据比应收账款具有更强的偿还性和流通性。

2．应收票据的分类

(1)商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

①商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

收款人或者持票人在提示付款期限内应填写委托收款凭证，并连同商业承兑汇票送交银行办理收款。付款人在接到通知日的次日起3日内(遇法定休假日顺延)承兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。

②银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款科目的存款人(即出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。银行承兑汇票属于银行信用，体现购、销及银行三方的关系，银行既是银行承兑汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。

(2)商业汇票按是否计息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

①带息商业汇票是指票据到期时，承兑人必须按票面金额(即面值)加上到期利息向收款人或背书人支付票款的票据。即票据到期值=票据面值+票据利息，其中: 票据利息=票据面值×票面利率×票据期限。

②不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额向收款人或背书人支付款项，而不再计算利息的票据。目前，我国常用的是不带息票据，即票据到期值=票据面值。

3．应收票据的计价

《票据法》规定商业汇票的付款期限不得超过6个月。利息金额相对来说不大，用现金流量的现值入账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐，根据重要性信息质量要求简化了核算。因此，企业收到、开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。

4．应收票据到期日的确定

应收票据到期日可按不同的约定方式来确定。

(1)约定按日计算，应以足日为准，采用票据签发日与到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法。例如，4月25日签发为期60天的商业票据，到期日为6月24日。

(2)约定按月计算，不论各月是大月还是小月，票据到期日以签发日数月后的对日计算。例如，3月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为6月16日。

如果签发日为月末最后一天。例如，1月31日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为4月30日。

5．商业汇票背书转让

企业可以按照《票据法》的规定将持有的未到期应收票据背书转让给销售企业，以取得所需物资。

商业汇票背书转让，是指在商业汇票到期以前，持票人可以根据购买的需要，经过背书而将商业汇票转让给销货方; 销货方收到票据后可根据需要再作转让; 最后持票人在汇票到期日前委托银行办理托收。

背书是持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。

6．商业汇票贴现

企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以将未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需要的资金。银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。贴现实质上是企业融通资金的一种形式。

(1)商业汇票贴现的计算公式:

票据到期值=票据面值+票据利息(其中: 不带息票据到期值=票据面值)

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期(其中: 贴现期=票据期限-持有期)

贴现净额=票据到期值-贴现利息

【例3-4】 一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为23400元。持有1个月后将票据向银行贴现，贴现率为6%，计算贴现利息、贴现净额。

贴现利息=23400×6%/12×2=234(元)

贴现净额=23400-234=23166(元)

(2)商业汇票贴现可以采用不附追索权和附追索权两种方式。

①不附追索权是指贴现企业在向银行办理了贴现手续，取得贴现净额后，如果付款方到期不能支付票款，与贴现企业无关，贴现企业不负担偿付票款的连带责任的一种方式。因此，商业汇票一经贴现就可以在账簿记录中注销，不需反映与此有关的或有负债。

②附追索权是指在当付款人到期无力偿付票款时，贴现企业在法律上要承担连带清偿责任，即贴现企业必须向贴现银行偿还这一债务，即存在或有负债的一种方式。

(二)应付票据核算知识

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。

应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。

(三)应收与应付票据核算会计分录

续上表

在实务中，企业需要设置应收票据、应付票据总账和明细账，分别对应收票据、应付票据总分类核算和明细分类核算。