财务成果的形成与分配业务的核算

5．7　财务成果的形成与分配业务的核算

5．7．1　财务成果形成的核算

财务成果是指企业在一定会计期间最终所实现的经营成果，也就是通常所说的企业的利润或亏损。按照收入与费用配比的要求，将企业一定期间内所取得的收入总额与发生的费用总额进行配比，如收入总额大于费用总额，其差额即为企业实现的利润；如收入总额小于费用总额，其差额即为企业发生的亏损。

在市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏的经济实体，其经营的主要目标就是要不断提高企业的盈利水平，增强企业的获利能力。利润是反映一个企业获利能力的综合指标，因此，我们可以通过对影响利润升降的各因素的分析，努力寻求提高收入、降低成本费用的措施，挖掘企业潜力，提高企业的经济效益。

1）利润的构成

利润，是指企业在一定会计期间形成的经营成果，包括企业在生产经营过程中各种收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失等。其中，直接记入当期利润的利得和损失，是指应当记入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失，如投资收益、营业外收入、资产减值损失、公允价值变动损益等。

不同的企业有着不同的利润构成。在利润表中，企业的利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。

（1）营业利润

营业利润，是指企业在一定期间内从事各项营业活动（包括主营业务活动和其他业务活动）所取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表达如下：

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用±公允价值变动净损益±投资净损益

其中：营业收入包括企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，营业成本包括企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额，营业税金及附加包括企业经营业务应负担的各项税费。

（2）利润总额

利润总额，是指企业在一定期间所实现的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后所构成的税前利润，用公式表达如下：

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

其中：营业外收入，是指企业非日常经营活动取得的各项收入，主要包括非流动资产处置利得（如固定资产盘盈收入利得、出售无形资产收益利得）、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出，是指企业非日常经营活动发生的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

（3）净利润

净利润，是指企业在一定期间内所实现的利润总额减去所得税费用后的净额，用公式表达如下：

净利润＝利润总额－所得税费用

2）营业利润形成的核算

在营业利润的构成内容中，前面我们学过了主营业务活动所实现的收入和发生的成本费用及税金，在此主要介绍其他业务活动所实现的收入支出以及投资收益的核算。

（1）其他业务收支的核算

企业除了发生主营业务收入之外，还会发生除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，即兼营业务，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。为获得以上收入，还会发生相关支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。反映和监督企业从事其他业务而实现的收入和发生的支出，需要开设以下会计账户。

①“其他业务收入”账户。该账户的性质属于收入类，用来核算企业发生除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入及其结转情况。该账户可按其他业务的种类开设明细账户，进行明细分类核算。

“其他业务收入”账户的结构如下：

其他业务收入

②“其他业务成本”账户。该账户的性质属于费用类，用来核算企业从事其他经营活动所发出的支出及其结转情况。该账户可按其他业务的种类开设明细账户，进行明细分类核算。

“其他业务成本”账户的结构如下：

其他业务成本

下面举例说明其他业务收入、支出的核算。

【例5－48】　通达公司销售一批生产不需要的原材料，增值税专用发票上标明的价款为25　000元，增值税税款4　250元，款项收到存入银行。

该笔经济业务的发生，一方面使公司的其他业务收入增加25　000元，增值税销项税额增加4　250元，另一方面使公司的银行存款增加29　250元。该笔业务涉及“银行存款”、“其他业务收入”和“应交税费”三个账户。“银行存款”账户属资产类，增加记入借方；“其他业务收入”账户属收入类，增加记入贷方；“应交税费”账户属负债类，增加记入贷方。编制会计分录如下：

【例5－49】　通达公司结转销售上述材料的成本。假设该批材料的成本为18　000元。

该笔经济业务的发生，一方面使公司销售的材料成本增加18　000元，另一方面使公司库存原材料减少18　000元。该笔业务涉及“其他业务成本”和“原材料”两个账户。“其他业务成本”账户属费用类，增加记入借方；“原材料”账户属资产类，减少记入贷方。编制会计分录如下：

【例5－50】　通达公司向华联公司转让一项专利的使用权，获得转让收入500　000元存入银行。

该笔经济业务的发生，一方面使公司的银行存款增加500　000元，另一方面使公司的其他业务收入增加500　000元。该笔业务涉及“银行存款”和“其他业务收入”两个账户。“银行存款”账户属资产类，增加记入借方；“其他业务收入”账户属收入类，增加记入贷方。编制会计分录如下：

【例5－51】　通达公司月末计算转让专利使用权应交纳的营业税，税率为5%。

该笔经济业务的发生，一方面使公司承担的营业税金增加25　000元（500　000×5%），另一方面使公司的应交税费增加25　000元。该笔业务涉及“营业税金及附加”和“应交税费”两个账户。“营业税金及附加”账户属费用类，增加记入借方；“应交税费”账户属负债类，增加记入贷方。编制会计分录如下：

企业其他业务核算，如图5．7．1所示：

图5．7．1　其他业务核算示意图

（2）投资收益的核算

企业除了进行正常的生产经营活动外，还可以将多余的资金投资于股票、债券或其他财产，形成企业的对外投资。企业对外投资所形成的投资收益也是利润的一个增长点。为了核算和监督企业对外投资所实现的投资收益或发生的投资损失情况，需设置“投资收益”账户。该账户的性质属于收入类，用来核算企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失及其结转情况，该账户应按投资的种类开设明细账户，进行明细分类核算。

“投资收益”账户的结构如下：

投资收益

下面举例说明企业对外投资收益的核算。

【例5－52】　通达公司将3个月前购买的长江电力股票10　000股对外出售，购买价为85　000元，销售价为135　000元，所得款项存入银行。

该笔经济业务的发生，一方面使公司的银行存款增加135　000元，另一方面使公司的交易性金融资产减少85　000元，投资收益增加50　000元（135　000－85　000）。该笔业务涉及“银行存款”、“交易性金融资产”和“投资收益”三个账户。“银行存款”账户属资产类，增加记入借方；“交易性金融资产”账户属资产类，减少记入贷方；“投资收益”账户属收入类，增加记入贷方。编制会计分录如下：

3）利润总额形成的核算

利润总额是由营业利润加上营业外收入减去营业外支出所构成。在此主要介绍营业外收入和营业外支出以及利润总额形成的核算。

为了反映和监督企业非业务活动所取得的收入或发生的支出情况，需设置“营业外收入”和“营业外支出”账户。

（1）“营业外收入”账户。该账户的性质属于收入类，用来核算企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入及其结转情况。该账户可按收入的具体项目开设明细账户，进行明细分类核算。

“营业外收入”账户的结构如下：

营业外收入

（2）“营业外支出”账户。该账户的性质属于费用类，用来核算企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出及其结转情况。该账户可按支出的具体项目开设明细账户，进行明细分类核算。

“营业外支出”账户的结构如下：

营业外支出

下面具体说明营业外收支的核算。

【例5－53】　由于对方单位违约，通达公司取得50　000元罚没收入存入银行。

该笔经济业务的发生，一方面使公司的银行存款增加50　000元，另一方面使公司的营业外收入增加50　000元。该笔业务涉及“银行存款”和“营业外收入”两个账户。“银行存款”账户属资产类，增加记入借方；“营业外收入”账户属收入类，增加记入贷方。编制会计分录如下：

【例5－54】　通达公司向希望工程捐款100　000元，通过银行将捐款划走。

该笔经济业务的发生，一方面使公司的营业外支出增加100　000元，另一方面使公司的银行存款减少100　000元。该笔业务涉及“营业外支出”和“银行存款”两个账户。“营业外支出”账户属费用类，增加记入借方；“银行存款”账户属资产类，减少记入贷方。编制会计分录如下：

4）净利润形成的核算

企业的利润总额扣除向国家交纳的所得税后的利润即为净利润。因此，净利润的核算中主要涉及所得税费用的核算。所得税费用，是指企业按国家税法的规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按规定的税率计算确定的当期应交所得税，以及递延所得税费用（或收益）的基础上，将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。

由于企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，因此，每一会计期末，企业的资产和负债的账面价值与计税基础两者之间的金额会产生差异，对于两者之间的差异分别以应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与资产，并在此基础上确认每一会计期间的所得税费用。正确确认每一会计期末的应纳税所得额是关键，然后按企业适用的所得税税率计算出企业当期的应交所得税。

一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收之间的差异，按照以下公式计算确定：

应纳税所得额＝会计利润＋会计准则规定计入但税法不允许税前扣除的费用＋（／－）计入利润表的费用与税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额＋（／－）计入利润表的收入与税法规定应计入应纳税所得额的收入金额之间的差额－税法规定的不征税收入＋（／－）其他需要调整的因素

当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率

为了反映和监督企业按税法规定向国家交纳所得税的情况，需设置“所得税费用”账户。该账户的性质属于费用类，用来核算企业确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

“所得税费用”账户的结构如下：

所得税费用

下面举例说明所得税费用的核算。

【例5－55】　假定通达公司本期实现的利润总额为460　040元，无纳税调整事项，按25%的所得税税率计算本期应交所得税。

该笔经济业务的发生，一方面使公司所承担的所得税费用增加115　010元（460　040× 25%），另一方面使公司应交税费增加115　010元。该笔业务涉及“所得税费用”和“应交税费”两个账户。“所得税费用”账户属费用类，增加记入借方；“应交税费”账户属负债类，增加记入贷方。编制会计分录如下：

平时企业在经营过程中所实现的收入和所发生的费用已在相关的收入、费用类账户中进行了核算，期末需要将本期所实现的总收入与发生的总费用相配比，以确定企业的盈亏情况。为了核算企业一定时期内财务成果的形成情况，需要设置“本年利润”账户。该账户的性质属于所有者权益类，用来核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。

“本年利润”账户的结构如下：

本年利润

下面举例说明利润总额和净利润形成业务的核算。

【例5－56】　期末，通达公司结转本期有关的收入类账户。其中：主营业务收入140　000元，其他业务收入525　000元，营业外收入50　300元，投资收益50　000元；同时结转有关的费用类账户，其中：主营业务成本92　400元，营业税金及附加27　800，其他业务成本18　000元，营业外支出135　000元，管理费用27　060元，财务费用5　000元。

该笔经济业务的发生，结转本期收入类账户时，一方面使公司有关收入类账户记录的各项收入减少，另一方面使公司的利润额增加；结转本期费用类账户时，一方面使公司有关费用类账户记录的各项费用减少，另一方面使公司的利润额减少，编制会计分录如下：

（1）结转各项收入类账户

（2）结转各项费用类账户

通过对本期收入、费用的结转，可以得知本期公司实现利润460　040元（765　300－305　260）。

【例5－57】　通达公司在会计期末结转所得税费用（假设所得税税率为25%）

该笔经济业务的发生，一方面使公司的所得税费用减少，另一方面使公司的利润减少。该笔业务涉及“本年利润”和“所得税费用”两个账户。“本年利润”属所有者权益类，减少记入借方；“所得税费用”属费用类，减少记入贷方。编制会计分录如下：

通过结转所得税费用，可以得知本期公司实现净利润345　030元（460　040－115　010）。企业净利润形成核算，如图5．7．2所示。

图5．7．2　净利润形成核算示意图

5．7．2　利润分配的核算

企业实现的净利润应当按照国家的有关规定进行相应的分配。利润分配，是指企业根据股东大会或类似权力机构批准，对企业可供分配的利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。

1）利润分配的顺序及内容

企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配利润。根据《公司法》等有关法规的规定，可供分配利润一般按下列顺序进行分配：

（1）提取法定盈余公积。《公司法》规定，公司制企业应按照本年度实现的净利润的10%提取法定盈余公积（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取）。企业提取的法定盈余公积累计金额超过其注册资本的50%以上时，可以不再提取。

法定盈余公积金可以用于弥补以前年度亏损或转增资本金。但转增资本金后留存的法定盈余公积金不得低于转增前注册资本的25%。

（2）向投资者分配利润或股利。企业可供分配的利润在减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。股份有限公司可供投资者分配的利润一般按以下顺序进行分配：支付优先股股利；提取任意盈余公积金（任意盈余公积金按照公司章程或者股东大会决议提取和使用）；支付普通股股利。

2）利润分配的核算

为了核算企业利润分配的具体内容，需要设置以下几个会计账户。

（1）“利润分配”账户。该账户的性质属于所有者权益类，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况。该账户一般可设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细账户。

“利润分配”账户的结构如下：

利润分配

（2）“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类，用来核算企业从净利润中提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金的增减变动及结存情况。该账户下设“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细账户。

“盈余公积”账户的结构如下：

盈余公积

（3）“应付股利”账户。该账户属于负债类账户，用来核算企业分配给投资者的现金股利或利润的增减变动及结存情况。

“应付股利”账户的结构如下：

应付股利

下面举例说明利润分配业务的相关会计核算。

【例5－58】　通达公司本年实现净利润为345　030元，年末结转本年实现的净利润。

该笔经济业务的发生，一方面使公司记录在“本年利润”账户的累计净利润减少345　030元，另一方面使公司可供分配的利润增加345　030元。该笔业务涉及“本年利润”和“利润分配”账户。结转净利润时，应从“本年利润”账户的借方转入“利润分配”账户的贷方。编制会计分录如下：

【例5－59】　经股东大会批准，通达公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。

该笔经济业务的发生，一方面使公司已分配的利润增加51　754．50元（345　030×15%），另一方面使公司提取的盈余公积增加51　754．50元。该笔业务涉及“利润分配”和“盈余公积”账户。已分配的利润额的增加记入“利润分配”账户的借方，提取的盈余公积的增加记入“盈余公积”账户的贷方。编制会计分录如下：

【例5－60】　经股东大会批准，通达公司按每股0．2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。假定通达公司总股本为100　000元，每股面值为1元，新增股本已办理完股权登记和相关增资手续。

该笔经济业务的发生，一方面使公司已分配的利润增加50　000元（100　000×0．2＋100　000／10×3）；另一方面，对于现金股利来看使公司应付股利增加20　000元，对于股票股利来看使公司股本增加30　000元。该笔业务涉及“利润分配”、“应付股利”和“股本”账户。已分配的利润额的增加记入“利润分配”账户的借方；“应付股利”账户属负债类，增加记入贷方；“股本”账户属所有者权益类，增加记入贷方。编制会计分录如下：

对于分配现金股利：

对于分配股票股利：

【例5－61】　会计期末，通达公司结转利润分配账户所属的明细账户。

该笔业务的发生，公司在结转利润分配所属明细账户时，将“提取法定盈余公积”、“应付现金股利”、“转作股本的股利”明细账户的余额从相反方向转入“未分配利润”明细账户中，编制会计分录如下：

利润分配业务核算，如图5．7．3所示。

图5．7．3　利润分配核算示意图

【本章小结】

本章主要介绍了制造企业主要经济业务，即资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务以及影响企业最终财务成果的财产清查业务的会计核算和企业利润的形成与分配业务的核算。同时对生产准备阶段的材料采购成本、产品生产阶段的产品生产成本以及产品销售阶段的已销产品的销售成本的计算也作了较为详细的介绍。

资金筹集业务包括投入资本和借入资本。对于接受投资者投入的资本，应设置“实收资本”或“股本”账户进行核算。对于借入的资本，应分别设置长、短期借款账户进行核算。

生产准备业务主要是材料采购，会计应及时、准确地核算不同材料的采购成本以及货款结算情况，可设置“在途物资”（实际成本组织核算）或“材料采购”（计划成本组织核算）、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”等账户，对材料采购业务进行核算。

产品生产业务主要是计算并核算各种产品的生产成本。产品的生产成本主要由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成。为了反映和监督生产费用的发生、归集和分配情况，可设置“生产成本”、“制造费用”、“累计折旧”、“库存商品”等账户进行核算。

产品销售业务主要是合理确认销售收入，结转已销产品的生产成本，核算销售费用和销售税金。为了反映和监督销售业务，可设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”等账户进行核算。

财产清查业务主要涉及财产清查出现的盘亏或盘盈的处理，因此，需要设置“待处理财产损益”账户进行核算。

财务成果的形成与分配业务主要涉及企业实现的利润或发生亏损及其利润分配的相关内容。企业的利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。为了反映和监督企业利润的形成和分配业务，可设置“本年利润”和“利润分配”账户进行核算。

思考题

1．材料实际采购成本的构成是怎样的？

2．生产成本的构成项目及内容是什么？

3．利润分配的内容有哪些？

4．“本年利润”账户的用途和结构是怎样的？

练习题

一、判断题

1．“应交税费”账户的余额必定在贷方，表示应交未交的税费。　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

2．“制造费用”账户期末在费用结转后没有余额。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

3．固定资产购入后需要安装，其安装成本属于在建工程，不应计入固定资产的原始价值。　　　　　　　（　　）

4．固定资产因损耗而减少的价值应记入“累计折旧”账户的借方。　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

5．固定资产在使用中其价值逐渐地、部分地转移到成本中去，为此，应设置“固定资产”账户反映其实际净值。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

6．在按计划成本核算时，材料采购成本大于计划成本的差额，应计入“材料成本差异”账户的贷方。　　　（　　）

7．“管理费用”账户的借方发生额应于期末采用一定的方法分配计入产品成本。　　　　　　　　　　　　（　　）

8．企业在其生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，为简化核算可直接增减投入资本。　　（　　）

9．在生产准备业务中支付的各项采购费用，不构成材料的采购成本，故将其记入“销售费用”账户。　　　（　　）

10．企业收到供应单位提供的材料，冲销已预付的货款时，表明企业债权的减少。　　　　　　　　　　　　（　　）

11．“利润分配”账户借方登记实际分配的利润数额，贷方登记等待分配的利润数额，该账户的期末借方余额表示企业本期已分配的利润数额。　　　　　　　　　　　　（　　）

12．“本年利润”账户，在年度中间余额保留在本账户，不予转账。年末结转后应无余额。　　　　　　　　（　　）

13．企业将本期实现的产品销售收入与为取得这些收入而耗费的产品销售成本配比，其差额即为本期实现的产品销售利润（或亏损）。　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

14．存货的盘亏、毁损和报废，在报批后均应记入“管理费用”科目。　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

15．生产成本账户属于成本费用类账户，所以期末应无余额。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

二、单项选择题

1．企业收到投资者投入的专利一项，原价为60　000元，双方认可的估价数为50　000元，则实收资本账户的贷方记入的金额为（　　）元。

A．60　000

B．50　000

C．10　000

D．70　000

2．实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业（　　）中的主要组成部分。

A．盈余公积

B．资本公积

C．所有者权益

D．收入

3．企业购进需要安装的设备，在安装完毕交付使用时，应按该设备的（　　）借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

A．买价、税金

B．购进时发生的包装费、运杂费等费用

C．安装成本

D．A、B、C三项合计

4．“固定资产”账户按固定资产的（　　）反映其增减变动和结存情况。

A．原始价值

B．摊余价值

C．重置价值

D．净值

5．固定资产因损耗而减少的价值，应贷记（　　）账户。

A．固定资产

B．累计折旧

C．管理费用

D．制造费用

6．企业购入材料发生的运杂费等采购费用，应计入（　　）。

A．管理费用

B．在途物资

C．制造费用

D．销售费用

7．企业生产的产品完工，应将其成本转入（　　）。

A．库存商品

B．主营业务成本

C．生产成本

D．存货

8．企业为了维持正常的生产经营而向银行等金融机构临时借入的款项称为（　　）。

A．长期借款

B．短期借款

C．长期负债

D．流动负债

9．下列能计入产品成本的是（　　）。

A．财务费用

B．原材料

C．管理人员工资

D．管理费用

10．用现金支付离退休人员工资，应记入（　　）账户的借方。

A．应付职工薪酬

B．营业外支出

C．管理费用

D．制造费用

11．下列需用产品或劳务抵偿的债务是（　　）。

A．应付账款

B．预付账款

C．应收账款

D．预收账款

12．3月31日，“本年利润”账户有贷方余额10　000元，表示（　　）。

A．3月份实现利润10　000元

B．3月31日实现利润10　000元

C．1月1日至3月31日累计实现的利润为10　000元

D．结转利润分配后的剩余数额

13．“利润分配”账户在年终结转后出现贷方余额表示（　　）。

A．未分配的利润额

B．已分配的利润额

C．未弥补的亏损额

D．已实现的税前利润额

14．下列不应计入营业利润的是（　　）。

A．营业税金及附加

B．财务费用

C．销售费用

D．营业外收支净额

15．盘亏及毁损财产物资的数额中属于责任人赔偿的，应记入（　　）。

A．“其他应收款”账户的借方

B．“营业外支出”账户的借方

C．“管理费用”账户的借方

D．“其他应付款”账户的贷方

三、多项选择题

1．关于实收资本，下列说法不正确的有（　　）。

A．是企业实际收到的投资者投入的资本

B．是企业向外投出的资本

C．应按实际投资数额入账

D．在生产经营中取得的收益，可以直接增加投入资本

2．固定资产应按取得时的实际成本入账，具体包括（　　）。

A．买价

B．支付的相关税费

C．运杂费、包装费

D．安装费、保险费等

3．关于“材料采购”账户，错误的说法是（　　）。

A．借方登记购入材料的计划买价和采购费用

B．贷方登记入库材料的实际成本

C．期末如有余额在借方，表示尚未入库在途材料的计划成本

D．是计算材料采购成本的账户

4．购入材料的采购成本一般包括（　　）。

A．买价

B．采购过程中支付的各项费用

C．运输途中的合理损耗

D．入库前的挑选整理费

5．下列采购费用应计入材料采购成本的是（　　）。

A．采购人员差旅费

B．专设采购机构的经费

C．保险费

D．市内采购材料的运杂费

6．“生产成本”账户借方登记（　　）。

A．行政管理费用

B．直接工资及福利费

C．分配计入的制造费用

D．计提的折旧

7．主营业务收入的实现可能引起（　　）。

A．资产的增加

B．所有者权益的增加

C．资产的减少

D．负债的增加

8．期末存货计价过高，可能引起（　　）。

A．当期利润增加

B．当期利润减少

C．期末资产增加

D．当期所得税增加

9．下列账户，在期末结转利润后，无余额的是（　　）。

A．其他业务成本

B．营业税金及附加

C．主营业务成本

D．投资效益

10．计算本月销售产品生产成本的方法有（　　）。

A．计划成本法

B．后进先出法

C．先进先出法

D．加权平均法

11．下列项目中，应记入“营业外收入”账户贷方的有（　　）。

A．经批准，结转无法支付的应付账款

B．经批准，固定资产的毁损净收益

C．出租资产的租金收入

D．处理固定资产的净收益

12．在下列项目中，应记入“营业外支出”账户借方的有（　　）。

A．经批准，结转盘亏原材料损失

B．经批准，固定资产的盘亏损失

C．结转无法收到的应收账款

D．处理固定资产的净损失

13．企业的期间费用包括（　　）。

A．销售费用

B．制造费用

C．管理费用

D．财务费用

14．与主营业务收入配比的成本、费用是指（　　）。

A．财务费用

B．主营业务成本

C．营业税金及附加

D．管理费用

15．关于“制造费用”账户，正确的结构是（　　）。

A．借方登记实际发生的各项制造费用

B．贷方登记分配计入产品成本的制造费用

C．期末余额在借方，表示在产品的制造费用

D．期末制造费用结转利润后一般没有余额

16．下列能引起资产和所有者权益同时增加的业务有（　　）。

A．收到国家投资存入银行

B．提取盈余公积金

C．收到外商投入设备一台

D．将资本公积金转增资本

17．在“营业税金及附加”账户借方登记的税费有（　　）。

A．增值税

B．消费税

C．城市维护建设税

D．营业税

18．企业利润分配包括（　　）。

A．计提所得税

B．提取公积金

C．弥补以前年度亏损

D．向投资者分配利润

19．下列表述不正确的是（　　）

A．“本年利润”账户在月末结转后无余额

B．“本年利润”账户在年终结转后无余额

C．“利润分配”账户在年度中间一般不存在余额

D．“利润分配”账户在年终可能有借方余额，也可能有贷方余额

20．在财产清查结果的账务处理中，经批准计入“营业外支出”的盘亏损失有（　　）。

A．固定资产盘亏净损失

B．自然灾害造成的流动资产损失

C．合理范围内的原材料盘亏损失

D．责任事故造成的流动资产损失

四、业务题

习题一：练习资金筹集业务的核算

【资料】通达公司200×年发生如下经济业务：

（1）收到C公司投入设备一台，原价50　000元，双方确认价值45　000元。

（2）从银行借入借款100　000元，期限3年，借款存入银行。

（3）收到D公司投入货币资金200　000元，已存银行。

【要求】根据上述经济业务编制会计分录。

习题二：练习固定资产采购业务的核算

【资料】通达公司200×年某月发生下列经济业务：

（1）购入运输车一辆，价款20　000元，增值税3　400元，用银行存款支付。

（2）购入需安装设备一台，货款40　000元，税款6　800元，用银行存款支付。设备安装耗用材料价值2　000元，安装人员工资1　000元。

（3）上述设备安装完毕，验收后交付使用。

【要求】根据所给业务编制会计分录并开设、登记“在建工程”、“固定资产”两个“T”型账户。

习题三：练习材料采购业务的核算

【资料】通达公司200×年某月发生下列材料采购业务：

（1）从长生公司购入A材料250千克，每千克200元，运杂费500元，增值税进项税额为8　500元，全部款项尚未支付，材料已验收入库。

（2）以银行存款30　000元向中山公司预付购买A材料的货款。

（3）从宇丰公司购入C、D两种材料，材料的买价为：

购入材料共发生运杂费1　800元，增值税进项税额2　210元。上述款项全部用银行存款支付，材料已验收入库。

（4）以银行存款59　000元，偿还所欠长生工厂的货款。

（5）从帝源公司购入B材料50千克，每千克120元，运杂费200元，增值税进项税额为1　020元，企业开出并承兑三个月到期的商业承兑汇票一张，但材料尚未运达公司。

（6）收到中山公司发料的已预付货款的A材料200千克，每千克115元，对方代垫运杂费800元，增值税进项税额3　910元。材料已验收入库。

（7）收到中山公司退回的货款2　290元。

（8）收到长江公司发来的B材料100千克，每千克205元，代垫运费600元，增值税进项税额3　485元。冲销上月预付款20　000元，其余部分已用银行存款补付。

（9）月末计算并结转A、B、C、D四种已入库材料的采购成本（运费按材料的重量分配）。

【要求】根据所给业务编制会计分录并开设“在途物资”“T”型账户进行登记。

习题四：练习材料采购成本的计算

【资料】通达公司购入甲、乙两种材料，共1　500千克，其中甲材料600千克，单价12元／千克；乙材料900千克，单价10元／千克。两种材料共发生运费1　800元。

表1　材料采购成本计算表

【要求】根据上述资料计算甲、乙材料的采购成本，并编制材料采购成本计算表（材料运费按两种材料的重量比例进行分配）。

习题五：练习发出存货成本计算方法

【资料】通达公司3月份有关甲材料的收、发、结存资料如下：

（1）1日结存250千克，单位成本20元。

（2）4日购入300千克，单位成本22元。

（3）8日发出500千克。

（4）15日购入400千克，单位成本21元。

（5）20日发出350千克。

（6）29日购入100千克，单位成本25元。

（7）31日结存200千克。

甲材料明细账如下：

表2　原材料明细账

【要求】分别按照先进先出法、加权平均法计算发出及结存甲材料成本。

习题六：练习产品生产业务的核算

【资料】通达公司200×年3月生产甲、乙两种产品，有关经济业务如下：

（1）本月生产车间领用材料汇总情况如表3。

表3　领用材料汇总表

（2）计算本月应付职工工资58　000元，具体分配如下：

生产工人工资　　　　　　38　000元

车间管理人员工资　　　　20　000元

合　计　　　　　　　　　58　000元

（3）发放职工福利费，其中生产工人7　560元，车间管理人员1　400元。

（4）开出现金支票一张58　000元，提取现金准备发放工资。

（5）以现金58　000元发放本月工资。

（6）以银行存款购入车间用办公用品2　200元。

（7）月末，计提本月生产车间设备折旧费1　500元。

（8）月末，预提本月短期借款利息1　300元。

（9）根据上述业务，汇总制造费用，按甲乙两种产品的生产工时进行分摊（假定甲产品生产工时600小时，乙产品生产工时400小时）。

（10）计算甲、乙两种产品成本。假设甲产品全部完工，结转完工入库产品生产成本。（工资按工时分配）

【要求】（1）根据所给资料编制会计分录。

（2）开设并登记“制造费用”和“生产成本”账户，并结出本期发生额及余额。

习题七：练习产品生产成本的计算

【资料】通达公司200×年5月生产甲产品100件，乙产品50件，各项耗费情况如下：

另已知甲产品本月全部完工，月初、月末均无在产品，共耗用生产工时3　500小时；乙产品本月完工30件，月初有在产品成本8　000元，其中原材料6　450元，工资福利费980元，制造费用570元；月末在产品成本为11　317．50元，其中原材料9　107．50元，工资福利费1　145元，制造费用1　065元。本月耗用生产工时1　500小时。

【要求】根据上述资料计算甲、乙两种产品的完工产品成本，编制产品成本明细账并结转完工入库产品成本。

表4　产品成本明细账

表5　产品成本明细账

习题八：练习产品销售业务的核算

【资料】通达公司200×年12月发生下列销售业务：

（1）销售甲产品20台，每台售价2　000元，增值税6　800元，垫支运费200，货款尚未收到。

（2）预收某公司货款20　000元存入银行。

（3）销售乙产品总价126　000元，增值税21　420元，存入银行。

（4）收到甲产品的货款，增值税及运费47　000元。

（5）结转本月销售的甲乙两种产品的成本，甲产品30　000元，乙产品100　000元。

（6）以银行存款支付销售产品的广告宣传费8　600元。

（7）按规定计算出本月应负担的产品销售相关税金1　420元。

【要求】根据所给资料编制会计分录。

习题九：练习财务成果业务的核算

【资料】通达公司200×年12月份发生下列业务：

（1）以现金支付办公费2　100元。

（2）李华报销差旅费1　000元，上个月出差时预借差旅费1　500元，余款退回现金。

（3）结算出本月应付行政部门人员的工资3　420元。

（4）收到罚款收入20　000元存入银行。

（5）结转本月收入，其中产品销售收入148　000元，营业外收入20　000元。

（6）结转本月发生费用，其中产品销售成本30　000元，产品销售费用2　000元，产品销售税金1　000元，管理费用6　520元，财务费用5　000元，营业外支出20　400元。

（7）按33%计算并结转所得税费用。

（8）按10%提取盈余公积。

（9）将剩余利润40%分配给投资人。

（10）结转本年净利润。

【要求】根据所给资料编制会计分录。

习题十：练习借贷记账法在企业主要经济业务中的应用（综合练习）

【资料】通达公司200×年某月发生下列经济业务：

（1）3日收到大华公司投入的货币资金150　000元存入银行。

（2）4日收到大华公司投入使用过的设备一台，该设备现行市价为100　000元，经双方协商作价105　000元。

（3）6日向银行取得贷款80　000元，期限为1年，年利率为6%，利息每季度结算一次，所得借款存入银行。

（4）8日购入A材料10吨，货款20　000元，运费1　000元，装卸搬运费200元，增值税进项税额3　400元，货款已于上月预付20　000元，当即用银行存款补付4　600元，材料已验收入库。

（5）9日结转A材料的实际入库成本。

（6）10日购入A、B、C三种材料，价款为64　000元，增值税的进项税额为10　880元，款尚未支付。

（7）10日以银行存款支付A、B、C三种材料的运费及装卸费3　000元（按重量分配）。

（8）10日A、B、C三种材料验收入库，计算并结转入库材料的实际成本67　000元。

（9）13日仓库发出材料，发料情况如表6所示：

表6　发料情况汇总表

（10）15日结算本月应付职工工资，其中：

生产工人工资　　　　　　　35　000元

甲产品工人工资　　　　　　20　000元

乙产品工人工资　　　　　　15　000元

车间管理人员工资　　　　　8　000元

行政管理人员工资　　　　　6　500元

合　计　　　　　　　　　　49　500元

（11）15日开出现金支票一张从银行提取现金49　500元，当即支付工资。

（12）18日以银行存款支付10日的购料款及增值税额。

（13）18日王洋报销差旅费750元，出差时预借差旅费1　000元，余款退回现金。

（14）20日开出转账支票一张购买办公用品560元，交厂部使用。

（15）20日从银行提取现金，并以现金支付离退休人员的工资3　800元。

（16）21日收到购买单位偿付的前欠货款18　000元。

（17）24日销售乙产品一批，货款40　000元，增值税的销项税额6　800元，代垫运费1　500元，已向银行办理托收手续。

（18）26日出售不需用的设备一台，价款10　000元存入银行。该设备原值35　000元，已提折旧23　000元。

（19）28日企业清理无法支付的应付账款8　500元。

（20）28日以银行存款支付广告费30　000元。

（21）29日销售甲产品一批，货款100　000元，增值税的销项税额17　000元，收到面值117　000元，期限4个月的商业承兑汇票一张。

（22）31日预提本月负担的借款利息3　000元。

（23）31日摊销已预付的本月应负担的车间使用固定资产的租金2　300元。

（24）31日计提本月固定资产的折旧费，其中车间用固定资产应计提折旧5　200元，厂部使用固定资产应计提折旧1　800元。

（25）31日计算并分配结转本月发生的制造费用（按生产工时的比例分配，其中甲产品的工时6　000小时，乙产品的工时为4　000小时）。

（26）31日本月甲产品投入200件全部完工，乙产品投入150件，全部为在产品。结转甲产品入库的实际成本。

（27）31日结转本月已销产品的生产成本38　000元。

（28）31日按照规定计算本月应负担的产品销售税金9　000元。

（29）结转收入和费用账户，计算本期的利润总额。

【要求】（1）根据上述资料编制会计分录。

（2）根据有关分录登记甲、乙产品生产成本明细账，见表7、表8。

表7　产品成本明细账

表8　产品成本明细账

习题十一：练习财产清查结果的账务处理

【资料】某企业在财产清查中，发现下列情况：

（1）库存现金短缺40元。

（2）甲材料账面余额400千克，单价20元／千克，实地盘点数为380千克。乙材料账面余额350千克，单价10元／千克，实地盘点数为360千克。

（3）短缺设备一台，原价8　000元，已提折旧5　400元。

报批后经批准，盘亏的固定资产，列为营业外支出；甲材料盘亏系计量误差所致，列作管理费用，乙材料盘盈作冲减管理费用处理；短缺现金由有关过失人员赔偿。

【要求】根据以上资料编制会计分录。

【案例分析】

刚从某大学会计专业毕业的李力，在一家制造型企业——建设摩托厂找到了工作。李力的工作是负责成本核算。月末，李力查账得到以下情况：建设厂的主营业务是生产和销售建设摩托。本月，建设摩托月初在产品余额为16　000元；本月生产建设摩托的费用总额为200　000元；月末在产品余额为20　000元。本月完工的建设摩托为160件。李力进行了如下计算：

本月完工建设摩托总成本＝200　000－20　000＝180　000元

本月完工建设摩托单位成本＝180　000／160＝1　125元

成本管理科的张科长看了计算结果，认为计算步骤是正确的，但结果有误。

请找出李力计算结果的错误之处，并提出正确的计算方法。