财务报表附注的披露

任务五　财务报表附注的披露

附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注是对财务报表的补充，与财务报表项目不可分割，确保公司、企业会计处理方法的一贯性，以及行业内部、企业之间和年度之间信息的可比性。

通过附注与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的相互参照关系，以及对未能在报表中列示项目的说明，可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。

财务报表附注应当按照如下顺序披露有关内容。

一、企业的基本情况

（1）企业注册地、组织形式和总部地址。

（2）企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。

（3）母公司以及集团最终母公司的名称。

（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

二、财务报表的编制基础

企业一般是在持续经营基础上编制财务报表的，清算、破产属于非持续经营基础。

三、遵循企业会计准则的声明

企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得做出这种表述。

四、重要会计政策和会计估计

根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。

1．重要会计政策的说明。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，也即存在不止一种可供选择的会计政策。例如，存货的计价可以有先进先出法、加权平均法、个别计价法等；固定资产的折旧，可以有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总额法等。企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计处理方法中选择适合本企业特点的会计政策，企业选择不同的会计处理方法，可能极大地影响企业的财务状况和经营成果，进而编制出不同的财务报表。为了有助于报表使用者理解，有必要对这些会计政策加以披露。

需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容：

（1）财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分析，这项披露要求便于使用者了解企业财务报表中的项目是按何种计量基础予以计量的，如存货是按成本还是可变现净值计量等。

（2）会计政策的确定依据，主要是指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。例如，企业如何判断持有的金融资产是持有至到期的投资而不是交易性投资；又比如，对于拥有的持股不足50%的关联企业，企业为何判断企业拥有控制权因此将其纳入合并范围；再比如，企业如何判断与租赁资产相关的所有风险和报酬已转移给企业，从而符合融资租赁的标准；以及投资性房地产的判断标准是什么等，这些判断对在报表中确认的项目金额具有重要影响。因此，这项披露要求有助于使用者理解企业选择和运用会计政策的背景，增加财务报表的可理解性。

2．重要会计估计的说明。财务报表列报准则强调了对会计估计不确定因素的披露要求，企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致对资产、负债账面价值进行重大调整。

在确定报表中确认的资产和负债的账面金额过程中，企业有时需要对不确定的未来事项在资产负债表日对这些资产和负债的影响加以估计。例如，固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，并选择适当的折现率，应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率为什么是合理的等。又如，为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据等。这些假设的变动对这些资产和负债项目金额的确定影响很大，有可能会在下一个会计年度内做出重大调整。因此，强调这一披露要求，有助于提高财务报表的可理解性。

五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

六、报表重要项目的说明

企业应当以文字和数字描述相结合，尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序。

七、其他需要说明的重要事项

这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等，具体的披露要求须遵循相关准则的规定。

知识检测

一、思考题

1．企业财务报告的使用者有哪些？他们分别需要了解企业的什么信息？

2．企业对外报送的财务会计报告应包括哪些内容？

3．资产负债表和利润表是如何编制的？

4．现金流量表有哪些编制方法？

二、单选题

1．资产负债表是反映企业（　　）财务状况的会计报表。

A．某一特定日期　　　　B．一定时期内　　　　C．某一年份内　　　　D．某一月份内

2．在下列各个会计报表中，属于企业对外的静态报表的是（　　）。

A．利润表　　　　　B．所有者权益变动表

C．现金流量表　　　D．资产负债表　　　

3．“预收账款”科目明细账中若有借方余额，应将其计入资产负债表中的（　　）项目。

A．应收账款　　　　B．预收账款　　　　C．应付账款　　　　D．其他应付款

4．“预付账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的（　　）项目。

A．应收账款　　　　B．预付账款　　　　C．应付账款　　　　D．其他应付款

5．资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据（　　）填列。

A．“利润分配”科目余额

B．“本年利润”科目余额

C．“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算

D．“盈余公积”科目余额

6．编制利润表主要是根据（　　）。

A．资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额

B．资产、负债及所有者权益各账户的期末余额

C．损益类各账户的本期发生额

D．损益类各账户的期末余额

7．下列各项中，不影响营业利润的项目是（　　）。

A．已销商品收入　　　　　B．原材料销售收入　

C．出售无形资产净收益　　D．股票投资所得收益

8．现金流量表是以（　　）为基础，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出动态变化的会计报表。

A．会计平衡关系　　　　B．配比原则　　　　C．收付实现制　　　　D．权责发生制

9．下列项目中，符合现金流量表中现金概念的是（　　）。

A．企业销售商品收到为期1个月的商业汇票

B．企业存在银行2年的定期存款

C．不能随时用于支付的存款

D．从购入日开始计算3个月内到期的国债

10．下列各项中，不属于筹资活动产生的现金流量的是（　　）。

A．收回债券投资所收到的现金　　B．吸收权益性投资所收到的现金

C．发行债券所收到的现金　　　　D．借入资金所收到的现金

11．处置无形资产影响的现金流量属于（　　）产生的现金流量。

A．筹资活动　　　　B．投资活动　　　　C．经营活动　　　　D．汇率变动

12．支付的在建工程人员的工资属于（　　）产生的现金流量。

A．筹资活动　　　　B．经营活动　　　　C．汇率变动　　　　D．投资活动

三、多选题

1．财务报告至少应该包括（　　）。

A．资产负债表　　　　　B．利润表和所有者权益变动表

C．现金流量表　　　　　D．财务报表附注　　　　　　

2．资产负债表的数据来源，可以通过以下几种方式获得（　　）。

A．直接从总账科目的余额获得　　　B．根据明细科目的余额分析获得

C．根据几个总账科目的余额合计　　D．根据有关科目的余额分析获得

3．下列资产负债表项目中，根据总账余额直接填列的有（　　）。

A．短期借款　　　　B．实收资本　　　　C．应收票据　　　　D．应收账款

4．下列项目中属于资产负债表中流动资产项目的有（　　）。

A．货币资金　　　　　　　　　B．存货　　

C．一年内到期的非流动资产　　D．工程物资

5．下列属于利润表中的项目有（　　）。

A．主营业务收入　　　　B．营业收入　　　　C．主营业务成本　　　　D．资产减值损失

6．下列各项，可以计入利润表“营业税金及附加”项目的有（　　）。

A．增值税　　　　B．城市维护建设税　　　　C．教育费附加　　　　D．矿产资源补偿费

7．利润表中的“营业成本”项目填列的依据有（　　）。

A．“营业外支出”发生额　　　B．“主营业务成本”发生额　

C．“其他业务成本”发生额　　D．“营业税金及附加”发生额

8．下列各项属于经营活动现金流量的有（　　）。

A．销售商品收到的现金　　B．购买固定资产支付的现金

C．吸收投资收到的现金　　D．偿还应付账款支付的现金

9．下列各项中，属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的有（　　）。

A．外购无形资产支付的现金

B．转让固定资产所有权收到的现金

C．购买三个月内到期的国库券支付的现金

D．收到分派的现金股利

10．下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（　　）。

A．支付的现金股利　　　　B．取得短期借款　　　　　

C．增发股票收到的现金　　D．偿还公司债券支付的现金

四、判断题

1．资产负债表和现金流量表属于静态会计报表，利润表属于动态会计报表。（　　）

2．我国企业利润表的结构是单步式利润表。（　　）

3．资产负债表中“无形资产”项目反映各项无形资产的原价。（　　）

4．编制现金流量表的主要方法有工作底稿法和直接法。（　　）

5．会计报表提供的信息不是仅供外部的投资者和债权人使用。（　　）

6．“长期借款”项目应该根据“长期借款”总账科目余额填列。（　　）

7．利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。（　　）

8．所有者权益变动表是反应构成所有者权益的各组成部分当期的增减情况的报表。（　　）

9．资产负债表中确认的资产都是企业拥有的。（　　）

10．受托代销商品款应作为存货的抵减项目在资产负债表中列示。（　　）

能力训练

［实务操作一］　练习资产负债表的编制。

资料：天华公司2010年9月的科目余额试算平衡如表8-11所示。

表8-11　总账科目余额试算平衡

续　表

补充资料：

1．长期借款期末余额中将于一年到期归还的长期借款数为50000元。

2．应收账款有关明细账期末余额情况：

应收账款——A公司　贷方余额5000

应收账款——B公司　借方余额41400

3．应付账款有关明细账期末余额情况：

应付账款——C公司　贷方余额39500

应付账款——D公司　借方余额8100

4．预收账款有关明细账期末余额情况：

预收账款——E公司　贷方余额7200

——F公司　借方余额3000

要求：请根据上述资料，填列天华公司2010年10月31日资产负债表中报表项目的期末数。

［实务操作二］　利润表编制。

资料：青春股份有限公司（以下简称青春公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。青春公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。

青春公司2010年9月发生的经济业务如下：

1．以交款提货销售方式向甲公司销售商品一批。该批商品的销售价格为20万元，实际成本为17万元，提货单和增值税专用发票已交甲公司，款项已收到存入银行。

2．与乙公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，乙公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为25万元，实际成本为18万元，商品已运往乙公司。本月末收到乙公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%；同时收到已售出代销商品的代销款（已扣除手续费）。

3．与丙公司签订一项设备安装合同。该设备安装期为2个月，合同总价款为15万元，分2次收取。本月末收到第一笔价款5万元，并存入银行。按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本6万元（假定均为安装人员工资）。

4．向丁公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款为175万元，自合同签订日起2个月内交货。丁公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本75万元（其中，生产人员工资25万元，领用原材料50万元）。

5．向A公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为500万元，实际成本为400万元。增值税专用发票及提货单已交给A公司。A公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为3个月，到期日为12月10日。A公司因受场地限制，推迟到下月24日提货。

6．与B公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经B公司验收合格，增值税发票上标明的金额为213．7万元，增值税为36．3万元。货款已经收到，为完成该项维修服务，发生相关费用52万元（假定均为维修人员工资）。

7．C公司退回2008年12月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为30万元，实际成本为23．5万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。

8．计算本月应交所得税（结果保留两位小数）。假定该公司适用的所得税税率为25%，本期无任何纳税调整事项。

其他相关资料：

除上述经济业务外，青春公司登记2010年9月份发生的其他经济业务形成的账户余额，如表8-12所示。

表8-12

要求：

（1）编制青春公司上述（1）～（8）项经济业务相关的会计分录。

（2）编制青春公司2010年9月份的利润表。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

［实务操作三］　现金流量表项目的计算。

资料：青春公司2010年有关资料如下：

（1）本年销售商品本年收到现金1000万元，以前年度销售商品本年收到的现金200万元，本年预收款项100万元，本年销售本年退回商品支付现金80万元，以前年度销售本年退回商品支付的现金60万元。

（2）本年购买商品支付的现金700万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项80万元和本年预付款项70万元，本年发生的购货退回收到的现金40万元。

（3）本年分配的生产经营人员的职工薪酬为200万元，“应付职工薪酬”年初余额和年末余额分别为20万元和10万元，假定应付职工薪酬本期减少数均为本年支付的现金。

（4）本年年利润表中的所得税费用为50万元（均为当期应交所得税产生的所得税费用），“应交税费——应交所得税”科目年初数为4万元，年末数为2万元。假定不考虑其他税费。

要求：计算以下项目的金额。

（1）销售商品、提供劳务收到的现金。

（2）购买商品、接受劳务支付的现金。

（3）支付给职工以及为职工支付的现金。

（4）支付的各项税费。

思维拓展

在企业编制的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等几张报表中，他们是如何相互联系的？各自的报表项目之间有哪些钩稽关系？