国际财务报告的类型与披露

第一节　国际财务报告的类型与披露

一、国际财务报告的类型

国际财务报告的类型大体上有四种。

(一)国际合并财务报告

国际合并财务报告(International Consolidated Financial Statement)是跨国公司向股东和债权人提供的合并财务报表，其特点为:(1)由于跨国公司是超大型企业，这种合并报表提供的均是综合性程度非常高的财务信息;(2)这种报表必须披露报表编制所遵循的会计原则和准则，否则就不可能看懂它，更不可能正确地理解它。

(二)向国际投资者提供的多样化的财务报告

为了使财务报告能适应国际投资集团中不同利益者的需要，一些国家(如荷兰、日本)的某些跨国企业又开始在两种基础上提供财务报告:一是以本国的第三者为对象按照本国的会计原则编制的;一是以盎格鲁—撒克逊集团为对象按照美国的准则和原则编制的。

(三)法定的财务报告

许多国家依照法律制度，要求在其管辖范围内开设的公司都要依法编报财务报告。这种报告对是否能满足公众了解公司情况和是否应在法定的财务报告之外还要编报另外的财务报告都不予考虑。如美国于1933年通过证券法，1934年通过证券交易法，联邦政府还成立了执行这两个法案的SEC。SEC所要求的会计表述被认为是世界上最严格的，其对国内和国外公司的表述有两种形式，一种是为国内公司所使用的形式，另一种是为国外公司所使用的形式。

SEC要求美国公司需按下列格式提出报告:(1)格式10(Form－10)，是证券发行人在证券交易所注册时的报告格式。(2)格式10K(Form－10K)，是注册股票上市公司的年度定期报表格式。(3)格式10 Q(Form－10Q)，是注册公司的季度报告。(4)格式8K(Form－8K)，是注册公司特殊问题的报告。SEC对外国公司的表述形式要求如下:(1)格式20(Form－20)，是外国公司最初在美国证券交易委员会登记股票上市或在柜外交易的公司报告。(2)格式20K(Form－20K)，是外国公司对SEC的年度报告。(3)格式6K(Form－6K)，是外国公司对SEC的季度报告。

(四)向国际组织递送的专门特别报告

跨国公司提供的专门报告，有时要递交国际发展银行、世界银行、国际金融公司等有关的国际金融组织。国际财务报告所提出的问题与单纯国内报告不同。例如当波音公司向发展中国家航线供应飞机和零部件以及训练服务时，这些国家为向进出口银行寻求贷款，各条航线需向银行提出一份申请报告，以便银行对来自各申请国的报表进行比较，并以此作为财务预测的基础，这些报告即是一种特别报告。又如附属世界银行的国际金融公司向其协定成员国的私营企业提供借款时，允许每个借款企业的会计核算和财务报告执行各企业当地法律，但国际金融公司要求借款者定期编制财务报告，以便投资者加以监督。为此，国际金融公司发行了一种专门手册，手册中对这种会计与财务报告的形式、内容、所依据的会计标准和原则、独立审计师报告等要求，列有详细的规定。这就是一种跨国专门特别财务报告的典型。

二、国际财务报告的披露技术

国际财务报告的披露技术主要受三个因素的影响:(1)政府或法律机构的管制;(2)会计信息使用者的要求;(3)编制财务报告成本的限制。为此，许多公司选用一些恰当的国际财务报告补充披露技术，以便使国际财务报告能更有效地被有关各方理解、接受和利用。公司在跨国财务信息的披露上采用的技术具体包括:

(一)不作为

跨国公司向国外报表使用者提供的报表与向国内使用者提供的报表完全一样，使用本国语言和货币、运用本国的会计准则。这种做法一般在英美等国的公司使用，因为其所用语言和货币在国际上比较流行，能为大多数国际读者所理解。

(二)表下注释

一些国家允许跨国公司按母公司所在国的会计准则编制财务报告，但同时必须在报表的注释中注明两国会计准则的差别及其对报表数据的影响。美国、法国、比利时、日本等国都对外国公司做出了这类规定。

(三)适当的翻译

翻译就是跨国公司将财务报告的语言翻译成国外主要报告使用者的民族语言，但仍然使用本国货币和运用本国的会计准则。如英国的跨国公司把寄交给法国股东的财务报告翻译成法文，或者将法文译本连同英文原本一同寄给法国股东。

(四)外币折算

有些公司除了在语言上进行翻译外，还在计量货币上进行转换，但对会计准则不进行调整，即以报告期末汇率为标准，全部折算为报告使用者所在国的货币金额。折算结果的列示有两种方法:一种是只列示折算后的金额;另一种是设置两个金额栏，分别列示折算前的原币金额和折算后的外币金额。因此，报表读者既要意识到报表采用的会计准则与本国不同，又要对外币折算业务有一定的了解。否则，有可能误解报表中的某些信息。

(五)提供专门信息

一些大型的国际化公司常常花费相当大的篇幅向国外的财务报告使用者介绍公司经营环境的特殊性。鉴于国外投资者不一定能够掌握和运用别国现行会计标准和原则，有的跨国公司向外国报表使用者提供它们编制会计报表基础的说明，甚至在其财务报告中集中列示了有关的特殊/专门词汇，用于解释它们所采用的会计方法在会计计量方面的独特性。

(六)有限的重新表述

为了弥补只通过语言的翻译了解报表的不足，有的跨国公司按照会计报告的外国使用者所熟悉的会计标准(如美国的GAAP或IAS)和形式，对其报告中的一个部分进行重新表述，以便使外国读者获取相应的资料。它不是对整个报表进行重新编制，只是在财务报表附注中提供某些重要项目的补充信息，所以是在有限的基础上重新编报。调整的项目主要是净利润及总资产和净资产等。这些信息所用的语言是翻译的，但货币不进行转换，以便排除汇率变动的影响，集中反映会计准则不同引起的差异。

(七)补充编制辅助财务报表

这种方法是1975年2月会计师国际研究组(AISG)在其《国际财务报告》中提出的。该报告建议跨国公司编制两套财务报表，即基本财务报表和辅助财务报表。前者按公司原所在国的会计准则及该国文字来编;后者则专门为其他国家的读者编制。这种方法的优点在于:(1)这种报告体系使本国的会计观点和其他国家的会计观点都得到了承认，读者从中获得了更多的信息，有利于其作出正确的投资决策;(2)有利于会计的国际协调;(3)有利于绩优的跨国公司树立良好的形象，从而降低筹资成本。

(八)按国际会计准则编制财务报表

国际会计准则理事会(IASB)正努力形成世界范围适用的会计准则，力图消除全世界会计准则中“不需要”的差异。这一方法试图超越一个国家的会计准则，适用世界范围的信息使用者，这样，就不必为不同国家读者编制单独年报，编制一套财务报表就足以满足全世界范围所有信息使用者的需要。

(九)网络财务报告(Internet Financial Report，IFR)

网络财务报告主要是指报告主体通过建立在Internet上的网址(Web－Site)向使用者传递的财务报告。早期运用于网络财务报告的技术主要有Electronic Paper与超文本标示语言格式(HypertextMarkup Language，HTML)两种。随着技术的进步，由美国注册会计师协会(AICPA)发起的一种新的互联网财务报告语言——可扩展企业报告语言(Extensible Business Reporting Language，XBRL)正得到迅速发展。这一标准语言还将帮助推进财务报告过程朝实时披露的方向发展。