企业财务报告应披露的内容有

16.1　财务报告概述

16.1.1　财务报告的含义

财务报告主要是指财务信息在财务报表表内的确认和表外的披露或表述。在财务会计实务中，财务报告与财务报表这两个术语时常混同使用，但两者是既有联系又有区别的。首先，财务报表表现为财务报告的主要手段，其项目和金额来自企业日常的账簿资料，必须有可靠的凭证作为原始证据，遵守公认会计原则加以确认，其真实性和公允性应由注册会计师进行审计。因此财务报表信息最可靠、最相关，有助于企业内外使用者进行经济决策的财务会计信息，主要是通过一系列的财务报表来提供的。如果没有财务报表，也就谈不上财务报告。另外，西方财务会计理论认为，财务会计提供财务信息的完整职能是由财务报告完成的。财务报告具有不同的手段或形式，财务报表是财务报告最基本的手段，但不是唯一的手段。所以在财务报告中，还应当考虑可用于提供使用者决策所需信息的其他手段或形式。特别是从20世纪70年代以来，由于企业生产经营与投资理财活动的日益复杂、企业的相关利益集团范围的延伸以及企业经营管理责任概念的扩大，使得单靠财务报表已无法满足使用者的信息需要，要求企业扩大对外披露信息内容的呼声越来越强烈。财务报表以外的财务和非财务信息的披露日益受到重视，其报告形式也有许多新的发展。因此，在财务会计理论中，“财务报告”日益代替了“财务报表”的传统概念。在实务中，财务报告除了财务报表之外，往往还包括一些附表或辅助报表，比如有关物价变动影响的补充报表、未来5年内租赁负债摊销表、管理当局就现在或近期内将进行的重大投资或融资交易的分析说明，等等。这是因为，财务报表作为正式对外提供的报告，为了维护使用者的利益，必须接受“公认会计原则”的约束，不论是在报表的形式或是在内容方面都有较为严格和统一的要求。因此，某些非正式要求的信息，或者是与特定使用者相关的信息，就不能列入财务报表，而要求通过其他报告手段予以披露。

16.1.2　财务报告的作用

财务报告本身并非财务会计的目的，而是借以提供在使用者的经济决策中有用的信息。为此，有必要首先明确财务报告的目标。就企业而言，目前对财务报告目标的研究已使目标成为财务会计的一个最重要概念。显然，财务报告目标要通过其作用才体现出来。概括而言，财务报告的作用包括以下几个方面：

1)帮助投资人和债权人进行合理决策

企业的资金主要来自股东的投资和债权人的贷款。无论是现在或潜在的投资人或债权人，为了作出合理的投资和信贷决策，必须拥有一定的信息以了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。例如，投资人主要关心企业的经营业绩或获利能力，需要了解投资的风险及其报酬高低，或者是关于企业盈利和股利分配的信息。而债权人则要考虑企业的财务状况或偿债能力，以保证贷款的安全和可收回。显然，这些方面的信息都属于财务信息，应通过财务报告来提供。

2)反映管理当局的受托经营责任

股东投入企业的资源是由专职的管理当局加以控制和使用的，股东和管理当局就形成一种经济受托关系。为了保护自己的切身利益，股东需要了解和评估管理当局的业绩及其对受托资源的经管责任。这里，既要了解企业资源在期初和期末的形态、数量和状况是否完好，又要包括对管理当局创造有利净现金流入(盈利)及其组成部分的能力的评估。财务报告可以充分揭示关于企业在期末的财务状况和期间经营业绩的有关信息，从而可以反映管理当局的受托责任及其完成情况。也就是说，“财务报告可望提供关于企业在某一期间的财务经营业绩的信息，以及关于企业管理当局如何履行其对业主的经管责任的信息”。

3)评估和预测未来的现金流动

企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策，因而要预测企业的采购经营活动。其中的主要内容侧重于财务预测，即预测有关企业的预期现金净流入的金额、时间分布和不确定性，或者是预测企业能否产生足够的现金流入，来偿付到期债务和经营活动中的其他现金需要、再投资以及支付股利的能力。通常，预测经济前景应以过去的经营活动的信息为基础，即由财务报告所提供的关于企业过去财务状况和经营业绩的信息作为预测依据。

4)促进社会资源的最佳配置

在经济社会中，资源是有限的。各国都要考虑应如何充分有效地配置稀缺的资源。资源配置主要是以发达的资本市场为媒介，即通过私人资本从低效率企业向高效率企业的自由流动来配置资源。财务报告所提供的一个主要信息就是反映各个企业的盈利水平及其获利能力，从而有助于投资人、债权人和社会公众对不同企业的经营业绩和财务实力进行比较和预测，以便确定予以投资或贷款的企业或方向，其结果将促使社会资源流向高收益的行业或企业，达到最佳配置。

5)有助于政府管制和经济稳定

为了避免经济混乱和危机的损失，政府机构或多或少地对私有企业进行某些干预，比如在税收、证券流通、就业、社会保险等方面施加必要的管制。财务报告可以提供这些干预或分配的信息，也可以有助于缓和雇员、工会和管理当局之间的劳资关系。

16.1.3　财务报告披露标准

为了达到财务报告的目标，无论是定量或定性的信息，都要符合一定的披露标准。通常认为，这些披露标准应包括：

①恰当性。所披露的信息应当是与使用者决策相关和可信的，并且不会导致误解。

②公正性，又称为公允性或公平性。要求财务报告信息必需满足内外部使用者的共同决策需要，应保持公正，不能偏向特定使用者或集团的决策需要。

③充分性。财务报告必须包括与内外使用者决策相关的全部信息。不论是定量或定性情息，只要它们对使用者决策具有重要影响，都应当通过一定的报告形式予以披露。

④重要性。充分披露并不等于对可能影响决策的所有经营活动或事项的信息都要赋予同等程度的比重，因此在披露中要区别对待。对于重要事项及其影响，必须详尽披露；而对某些次要的信息可以适当简化或省略，以避免其掩盖或冲淡重要信息的有效利用。

⑤实质重于形式。财务报告应强调经济交易和事项及其影响的经济实质，而不仅仅考虑其法律形式。例如对控股企业，尽管各个母子公司在法律上都是独立的法人，但它们在实质上是一个经济主体，所以应提供合并财务报表。

⑥效益大于成本。财务信息也可视为一种商品，需要耗费一定的加工成本，但披露信息的成本必须低于其所提供的效用。因此，有些信息即使对特定决策是相关的，如果其正式披露的成本超过其效用，就不能通过正式财务报表披露，或只能以其他财务报告手段补充披露。