财务报告的内容

16.2　财务报告的内容

财务报告是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报告至少应当包括下列组成部分：①审计报告；②资产负债表；③利润表；④现金流量表；⑤所有者权益(或股东权益)变动表；⑥附注；⑦中期财务报告；⑧附表；⑨内部控制报告等。

16.2.1　审计报告

审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。这里涉及的被审计单位包括负责编制和报送会计报表，并接受注册会计师审计的企业和实行企业化管理的事业单位。审计报告是审计工作最终成果体现，具有法定证明效力。注册会计师在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见并出具的审计报告，对于各方面的关系人来说都具有十分重要的意义，如表16.1所示。

审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告：

审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。

非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

表16.4　审计报告样式

16.2.2　资产负债表

1)资产负债表的内容

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿负债以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增长的情况以及对负债的保值程度。此外，资产负债表还可以提供财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速度资产与流动负债比较，计算出速动比率，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。

2)资产负债表的结构

在我国，资产负债表采用账户式结构，报名分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产＝负债＋所有者权益”。资产负债表的具体结构如表16.5所示。为便于说明财务比率的计算和分析方法，本章以ABC股份有限公司(以下简称“ABC公司”)的财务报表为例。

表16.5　资产负债表

续表

16.2.3　利润表

1)利润表的内容

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税费有多少、销售费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况，等等。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。

2)利润表的结构

常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。

利润表主要反映以下几方面的内容：①营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。②营业利润，营业收入减去营业成本(主营业务成本、其他业务成本)、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。③利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。④净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。⑤每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行流通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。⑥综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额。其中，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额。利润表具体格式见表16.6。

表16.6　利润表

16.2.4　现金流量表

1)现金流量表的内容

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生在下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动3个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。

2)现金流量表的结构

在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买3个月到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为3类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量表的具体格式见表16.7。

表16.7　现金流量表

续表

16.2.5　所有者权益变动表

1)所有者权益变动表的内容

所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分、当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：①净利润；②其他综合收益；③会计政策变更和差错更正的累积影响金额；④所有者投入资本和向所有者分配利润等；⑤提取的盈余公积；⑥实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

2)所有者权益变动表的结构

为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示反映所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全部反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分(包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。所有者权益变动表的具体格式如表16.8所示。

表16.8　所有者权益变动表

续表

16.2.6　附注

附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及时能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。附注应当披露下列有关内容：

1)不符合会计核算前提的说明

一般认为，会计假设是会计核算的前提条件，基于会计核算而编制的财务报表一般也是以基本会计假设为前提的。

由于公司所处的社会经济环境极其复杂，会计人员有必要对会计核算所处的变化不定的经济环境做出判断。只有规定了会计核算的前提条件，会计核算才得以正常进行下去，才能据以选择会计处理方法。

会计核算的基本前提，即基本会计假设，包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设等四项。

编制财务报表一般都以基本会计假设为前提，财务报表使用者不会有任何误解，所以在一般情况下不需要加以说明。但如果编制的财务报表未遵循基本会计假设，则必须予以说明，并解释这样做的理由。

2)会计政策说明

枟国际会计准则1——会计政策说明枠中要求对会计政策的说明包括：

(1)综合性会计政策

包括：合并政策、外币核算、全面估价政策(历史成本、一般购买力、重置价值)、资产负债表日以后发生的事项、租赁、分期付款购买和有关利息、税务、长期合同、特许权。

(2)资产

包括：应收账款、存货和有关销货成本、应计折旧资产和折旧、生长中作物、开发用地及有关的开发费用、投资研究和开发费、专利权和商标权、商誉。

(3)负债

包括：预付保单、承诺事项和或有事项、退休金费用和退休办法、解职费及多余人员津贴。

(4)损益

包括：确认收入的方法、维护费、维修费和改良费、处理财产的损益。

我国枟企业会计制度枠对财务报表附注中会计政策的说明基本上是依据枟国际会计准则1——会计政策说明枠。

3)会计政策和会计估计变更说明

公司采用的会计政策应当前后一致，不应随意变动，以保持连续性，便于报表的使用者前后各期相互比较。若公司认为采用新政策能使公司财务报表中对事项或交易的编报更为恰当，则可以对以往采用的会计政策做出某些变更。

按照国际会计准则，如果会计政策对本期或已列报的以前各期有重大影响，或可能对以后期间有重大影响，则公司应披露如下内容：变更的原因；已在本期净损益中确认的调整金额；已列报的资料各期所包括的调整金额以及有关前期已包括在财务报表中的调整金额。如果列报的资料不具有可操作性，这个事实应予披露。

4)或有事项的说明

在公司持续经营期，经营会产生一些或有事项。所谓或有是指公司的收益或损失并不确定，“或有或无”，只能在未来发生或不发生某个或某几个事件时，才能得到证实。比如公司现在正有一个未决诉讼，如果败诉，可能将赔款100万元，这就是或有事项。

常见的或有事项有：

①应收账款有可能无法收回。

②公司对售后商品提供担保。

③已贴现票据可能发生追索。

④为其他企业债务提供担保。

⑤待决诉讼。

⑥公司因损坏另一方的财产而可能发生赔偿。

⑦由于污染了环境而可能发生治污费或可能支付的罚金。

⑧在发生税收争议时，有可能补交税款或获得税款返还。

公司在财务报表附注中对或有事项加以披露时，应当说明以下内容：

①或有事项的性质。

②影响或有事项未来结果的不确定因素。

③或有损失和或有收益的金额。如果无法估计或有损失和或有收益的金额，则应当说明不能做出估计的原因。

5)资产负债表日后事项的说明

资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的事项。

资产负债表日后事项可分为两类：一是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，可称为调整事项；二是资产负债表日后才发生的事项，可称为非调整事项。只有非调整事项才应在财务报表附注中加以说明。

资产负债表日后事项中的调整事项必须是：在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生影响的事项。对于调整事项，不仅要调整财务报表上的有关数据，而且需做出有关的账务处理。

资产负债表日后新发生的事项，其事项不涉及资产负债表日存在状况，这类事项作为非调整事项。资产负债表日后的非调整事项必须是：资产负债表日并不存在，完全是期后新发生的事项；对理解和分析财务报表有重大影响的事项。对于非调整事项，由于其对资产负债表日存在状况无关，故不应调整资产负债表日编制的财务报表，应在财务报表附注中说明事项的内容和对财务状况、经营成果的影响；如无法估计其影响，应当说明无法估计的理由。

6)关联方关系及其交易的说明

关联方，国际会计准则中将其定义为“在财务或经营决策中，如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响，则认为他们是关联方”。

按规定，当关联方之间存在控制和被控制时，无论关联方之间有无交易，均应在财务报表附注中披露企业经济性质、类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。

当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质。

7)重要资产转让及其出售的说明(略)

8)企业合并、分立的说明(略)

9)财务报表重要项目的说明

(1)应收账款(不包括应收票据，下同)及计提坏账准备的方法

说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例。

(2)存货核算方法

说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销方法，计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。

(3)投资的核算方法

说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独说明；说明长期股权投资和持有至到期投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独说明；说明当年提取的投资损失准备、投资的计价方法；说明投资总额占净资产的比例；采用权益法核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；说明投资变现及投资收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法。

10)收入

说明当期确认的下列各项收入的金额：

①销售商品的收入。

②提供劳务的收入。

③利息收入。

④使用费收入。

⑤本期分期收款确认的收入。

11)所得税的会计处理方法

所得税作为一种费用，应按费用会计的原则和方法来进行会计处理，为报表使用者提供最相关的信息。

12)合并财务报表的说明

本项内容说明合并范围的确定原则。本年度合并报表范围如发生变更，企业应说明变更的内容、理由。

13)有助于理解和分析财务报表需要说明的其他事项(略)

16.2.7　中期财务报告及其构成

1)中期财务报告的定义

中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。“中期”，是指短于一个完整的会计年度(自公历1月1日起至12月31日止)的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日的期间等。因此，中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告。也包括年初至本中期末的财务报告。

2)中期财务报告的构成

中期财务报告至少应当包括以下部分：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。其中：

①资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容，对其他财务报表或者相关信息，如所有者权益(或股东权益)变动表等，企业可以根据需要自行决定。

②中期资产负债表、利润表和现金流量表的格式和内容，应当与上年财务报表相一致。但如果当年新实施的会计准则对财务报表格式和内容作了修改的，中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，以此同时，在中期财务报告中提供的上年度比较财务报表的格式和内容也应当做相应的调整。

③中期财务报告的附注是相对应年度财务报告中的附注而言的，是适当简化形式。中期财务报告附注的编制应当遵循重要性原则。如果某项信息没有在中期财务报告附注中披露，会影响到投资者等信息使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量判断的正确性，那么就认为这一信息是重要的。但企业至少应当在中期财务报告附注中披露中期财务报告准则规定的信息。

16.2.8　财务报表附表

会计报表附表、附注和财务情况说明书是财务会计报告的一个重要组成部分。

1)会计报表附表的种类

会计报表的附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表。为了更加详细地解释、说明主要会计报表，在对外报送的财务会计报告中还要有会计报表的附表。同时，出于企业自身经营管理的需要，企业管理当局更需要编制各种会计报表的附表，以更加详细地补充说明其主表，从而有助于加深对主表各项会计指标的理解，揭示企业经营管理中存在的问题，总结经验教训。

按新枟企业会计制度枠规定，企业对外要编报的会计报表附表有资产减值准备明细表、所有者权益(或股东权益)增减变动表、利润分配表、分部报表和其他有关附表，并规定了基本格式和填制方法。企业对内要编报哪些会计报表附表、怎样设计、如何填制，是由企业经营业务的特点和经营管理的需要决定的，应由企业自己决定。

2)资产减值准备明细表

资产减值准备明细表是资产负债表的一张附表，它是反映企业年末各种资产减值准备增减变动情况的一张报表。从这张表的结构上看，包括资产减值准备各项目的年初余额、本年增加数、本年转回数和年末余额。其目的在于向信息使用者提供详细的关于资产减值准备的构成及其变动情况的信息。

本表应根据“坏账准备”“短期投资跌价准备”“存货跌价准备”“长期投资减值准备”“固定资产减值准备”“无形资产减值准备”“在建工程减值准备”“委托贷款减值准备”等账户的记录分析填列。

3)所有者权益(或股东权益)增减变动表

所有者权益(或股东权益)增减变动表是资产负债表的一张附表，它是反映企业年末所有者权益(或股东权益)增减变动情况的一张报表。从这张表的结构上看，包括所有者权益各项目的年初余额、本年增加数、本年减少数和年末余额。其目的在于向所有者、债权人和政府等信息使用者提供详细的关于所有者权益总额、构成及其变动情况以及变动原因的信息。

4)应交增值税明细表

应交增值税明细表是资产负债表的一张附表，它是反映企业年度内增值税的交纳、清算和期末应交增值税等情况的一张报表。其目的是方便税务部门对增值税的监管。

5)利润分配表

利润分配表是利润表的一张附表，它是反映企业在会计年度内利润分配和年末未分配利润情况的一张报表。如果发生亏损，它反映的则是会计年度内亏损的弥补及年末未分配利润或未弥补亏损情况的。利润分配表是由净利润、可供分配的利润、可供投资者分配的利润和未分配利润4大项构成的。它一般采用设置“本年实际”和“上年实际”两期对照的方式，依据可供分配利润的来源和利润分配的去向设计。

6)分部报表

分部报表是资产负债表和利润表两张主表的一张综合附表，它反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。

一个企业，特别是多元化经营的集团公司，其各行业、各地区的利润率、投资风险和未来发展前景可能存在着很大差别，而企业对外提供的财务会计报告通常情况下按各子公司合并后的数字提供，因而会计信息使用者通过财务会计报告很难分析其利润增长和财务状况变动的原因。按分部提供会计信息的目的，就是让会计信息使用者了解企业各行业、各地区分部的规模大小、利润情况，以及发展趋势的资料，使他们能对整个企业作出更准确的判断。

16.2.9　内部控制报告

内部控制报告，是指管理当局依据内部控制有效性评价的标准，对本企业内部控制的设计和执行的有效性进行评估后，将结果提供给外部信息使用者的报告。它主要向社会公众声明企业的内部控制无重大缺失或存在哪些重大缺失等，让社会公众了解企业内部控制的现状。建立有效的内部控制制度是管理当局的责任。但是企业管理当局自身是否应当对本单位的内部控制制度进行评价，提供给注册会计师并包含在年度报告中提供给外部信息使用者，也就是企业是否应该提供内部控制报告在会计界和实务界引起了广泛的争论。

内部控制报告是管理当局解除受托责任的一种方式。它可以提高企业管理当局内部控制的意识，企业管理当局对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业财务报告的可靠性，在一定程度上减少舞弊的发生。同时，内部控制报告可以向报表使用者提供单纯的财务报告所不能提供的信息，有助于报表使用者进行决策。此外，它在一定程度上也可以减少注册会计师的工作量。基于上述理由，上市公司提供的内部控制报告对于增进企业内部控制，减少财务报告舞弊现象，促进与注册会计师的交流等方面都起着积极的作用，同时也表明了上市公司管理当局对建立内部控制制度、保障公司财产安全的责任和履行。因此，上市公司应当对其内部控制做出报告，以帮助投资者进行决策。

1)内部控制报告的内容

上市公司的管理当局在对其内部控制进行自我评价后，则可出具报告，向投资者宣布其内部控制不存在重大缺陷或除某些方面外，不存在重大缺陷。内部控制报告应包括：

①表明管理当局对内部控制的责任。管理当局应在内部控制报告中明确声明建立、健全、实施和维护企业的内部控制制度是管理当局的责任，内部控制的目标在于合理保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率，符合适用的法律、法规。

②企业已经确定内部控制的设计和实施是否有效的标准，并按照标准设计并颁布实施内部控制制度。如宣布“本公司已根据枟内部控制基本规范枠规定的原则、标准，制定并颁布实施内部控制制度”。内部控制可分为会计控制和管理控制，前者的目的是保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性，后者的目的是提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。我国目前只制定了内部会计控制规范，但是由于内部会计控制和内部管理控制很难绝对地划清界限，所以，内部控制报告的范围不能仅仅局限于内部会计控制，还应包括内部管理控制。因此，在内部控制报告中不仅应指出建立内部会计控制制度，还应包括有无有效的内部管理控制制度，但这应建立在成本效益和重要性原则之上。

③声明本公司已按有关标准、程序对本企业的内部控制的设计和执行的有效性进行了评估，发现无重大缺陷。如果发现重大缺陷，应指出该缺陷。

④声明公司内部控制有效，不会发生对公司财务报告的可靠性和对公司财产的安全、完整有重大不利影响的情况。如发现某些缺陷，应指出这些缺陷，并声明相信除上述情况外，公司内部控制有效。

⑤承认内部控制具有固有限制。存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性，因此，只能对财务报告的编制及企业资产的安全和完整提供合理保证。并且，随着环境和情况的变化内部控制制度的有效性可能发生变化，对内部控制制度的遵循程度可能会降低。根据内部控制制度评价结果推测未来内部控制有效性具有一定风险。

⑥管理层签名，包括董事长、总经理、财务总监等，以表示对内部控制和控制报告负责。

2)内容控制报告的作用

①内部控制报告可以提高管理当局内部控制的意识，从而重视企业内部控制。内部控制报告必须由总经理和财务总监签名。总经理签名将提高其对财务报告和内部控制的责任感，类似地，财务总监的签名将强调他们对财务报告的作用和责任。

②内部控制报告表明了企业高级管理人员对内部控制的义务，从而传递出企业控制环境的信号。控制环境是内部控制的一项重要要素，对财务报告的可靠性有着极其重大影响。是否提供内部控制报告，在一定程度上反映了管理当局对内部控制的重视程度，也反映了其管理哲学。

③内部控制报告是管理当局解脱受托责任的一种方式。内部控制报告的目的在于表明企业的内部控制是否有效。资源提供者将资源提供给企业，交由经理人员进行经营管理。管理当局必须尽心尽责地完成受托责任，保护资产安全完整，并向资源提供者提供财务报告以反映受托责任的履行情况。管理当局应对内部控制负责，如果企业没有健全的内部控制制度或内部控制制度失败，导致财务报告虚假而对投资者形成误导，将承担责任。因此，建立完善的内部控制制度并保证其有效执行，是管理当局的责任。通过对内部控制制度的评估并将结果报告给投资者，实际上是向投资者表明已经履行管理职责。

④内部控制报告可以向外部使用者提供单纯的财务报告所不能提供的信息，从而帮助用户作出决策。通过内部控制报告，用户可在一定程度上了解企业管理控制是否有效。如果企业有着良好的控制制度，则企业的经营有序而有效，能够防范经营活动中的风险。巴林银行就是因缺乏有效的内部控制制度而因一个交易员的失误倒闭。

⑤可以提高企业财务报告的可靠性，在一定程度上减少舞弊的发生。一方面，在内部控制报告中，管理当局应对内部控制的设计和执行是否有效作出评价，并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响，这实际上表明了管理当局的一种合理保证，因此，可在一定程度上减少舞弊的可能性。另一方面，通过自我评估，可发现企业内部控制中存在的问题，因此可改善企业的内部控制。