第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告
财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。提供财务会计报告是为了满足现有的和潜在的投资者、债权人、政府及其机构等信息使用者对财务信息的需求，其最终目的是为了达到社会资源的合理配置。财务会计报告主要包括会计报表（主表与附表）、报表附注等。
二、会计报表的分类、构成及编制要求
（一）会计报表的分类
会计报表是财务会计报告的主要组成部分。它是会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算的总结。会计报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。其主要分类有：按会计报表反映的内容划分，可以分为动态会计报表和静态会计报表；按会计报表编制的时间划分，可以分为中期报表（包括月报、季报和半年报）和年度报表；按会计报表编制的单位划分，可以分为单位会计报表和汇总会计报表；按会计报表的服务对象划分，可以分为内部会计报表和外部会计报表；按会计报表反映的范围划分，可以分为个别会计报表和合并会计报表。
（二）会计报表的构成
根据《企业会计制度》的规定，主要的会计报表的构成如表11－1所示。
表11－1 会计报表的构成
（三）会计报表编制的基本要求
为了充分发挥财务会计报告的作用，使会计信息的使用者全面地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，进行可靠的经济判断和决策，并尽可能准确地预测企业未来发展趋势。会计报表的编制应遵循以下基本要求：
1．内容完整
企业应按各会计报表规定的编制基础、依据、原则和方法等要求，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，将企业已发生的经济活动与报告对象决策有关的各种信息尽可能充分地提供，按规定填列的报表各项目都应填写完整，不得漏报或任意取舍。
2．数字真实
企业在日常会计核算中的会计凭证的编制和账簿的记录必须以实际发生的经济业务为根据，将其全部登记入账，并按规定核对账目、清查资产、调整账项，做到账证相符、账账相符、账实相符。同时要按照有关法律、行政法规规定的时间结账，不得提前和延迟。只有在上述会计资料真实、准确和可靠的基础上，才可使编制的会计报表既达到账表相符，又能保证数字真实。
3．计算准确
企业在编制会计报表的过程中，必须严格按照会计制度规定的报表编制说明进行操作，正确把握各项指标的口径，准确计算、填列各项指标的金额。
4．编报及时
企业应按规定的时间编报会计报表，及时逐级汇总，以便报表使用者及时、有效地利用会计报表资料。根据规定：月度中期报告应于月份终了后6天内对外提供；季度中期报告应于季度终了后15天内对外提供；半年度中期报告应于年度中期结束后60天内对外提供；年度财务报告应于年度终了后4个月内对外提供。为此，企业应选择适合本企业具体情况的会计核算组织程序，认真做好日常会计核算工作，以保证会计报表及时传递的实效性。
第二节 资产负债表
一、资产负债表概述
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，对日常工作中形成的大量数据按照一定的分类标准和一定的顺序予以适当排列，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目进行高度浓缩整理后编制而成的财务状况静态报表。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有的债务和所有者对企业净资产的要求权。
资产负债表通常包括表首、主表和附注。表首包括报表名称、编制单位、编制日期和金额单位；主表包括各项资产、负债和所有者权益各项目的年初数和期末数；附注包括表内相关资料的说明。
资产负债表的格式主要有账户平衡式和报告式两种。在我国规定以账户平衡式反映。即左方为资产，按其流动性分别反映为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产的年初、期末余额；右方为负债和所有者权益，分别反映流动负债、长期负债、实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的年初、期末余额。并且，根据会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”的原理，左方资产总计等于右方权益总计。其基本格式如表11－2所示。
表11－2 资产负债表 会企01表
续表
续表
二、资产负债表各项目的填列方法
会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理使之成为有用的会计信息。由于资产负债表是反映财务状况静态的会计报表，所以在期末编制前，首先应编制科目余额试算平衡表，然后依据资产、负债和所有者权益各科目的总账余额和明细账余额的相关记录，按照制度的要求，填列资产负债表各项目的年初数和期末数。
（一）年初数的填列
资产负债表“年初数”栏各项目数据的填列，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表中的“年初数”栏内。
（二）期末数的填列
资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关科目记录编制的，其数据的来源可以通过以下不同的方式取得并填列。具体各项目填列方法归类如下：
1．根据期末各该科目总账余额直接填列至“资产负债表”各该项目
包括“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收补贴款”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”和“短期借款”、“应付票据”、“应付福利费”、“应付股利”、“其他应付款”、“预计负债”、“实收资本（或股本）”、“已归还投资”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。
2．根据若干总账期末余额之和，填列至“资产负债表”项目
“货币资金”项目：应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
3．根据若干总账期末余额之差（或备抵）或根据若干总账及明细账的期末余额计算分析填列至“资产负债表”项目
（1）“短期投资”项目：根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也应反映在“短期投资”项目内。
（2）“应收账款”项目：应根据“应收账款”科目所属各有关明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”所属明细科目期末有贷方余额，应填列在资产负债表的“预收账款”项目内。
（3）“其他应收款”项目：应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提坏账准备期末余额后的金额填列。
（4）“预付账款”项目：应根据“预付账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”所属明细科目有贷方余额的，应填列在资产负债表的“应付账款”项目内。同理，“应付账款”所属明细科目有借方余额的，则应填列在本项目内。
（5）“存货”项目：应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“自制半成品”、“库存商品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目后的金额填列。若对材料采用计划成本核算，以及对库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
（6）“待摊费用”项目：应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也填列在本项目内。
（7）“长期股权投资”项目：应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
（8）“长期债权投资”项目：应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也填列在本项目内。
（9）“工程物资”项目：应根据“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资——减值准备”明细科目的期末贷方余额后的金额填列。
（10）“在建工程”项目：应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。
（11）“无形资产”项目：应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
（12）“应付账款”项目：应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”所属各明细科目期末有借方余额，应填列在资产负债表“预付账款”项目内。
（13）“预收账款”项目：应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应填列在本表“应收账款”项目内；同理，若“应收账款”所属有关明细科目期末有贷方余额的，也填列在本项目内。
（14）“预提费用”项目：根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列；如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
4．可能会以“－”号填列至“资产负债表”项目
（1）“固定资产清理”项目：应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；若“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“－”号填列。
（2）“应付工资”、“应交税金”、“其他应交款”项目：应根据各该科目期末贷方余额填列；如该科目期末为借方余额，以“－”号填列。
5．根据总账期末余额，减去将于1年内（含1年）应摊销（或应到期）的金额后填列的项目
（1）“长期待摊费用”项目：应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。
（2）“长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”项目：应根据各该科目的期末余额，扣除各该项目余额中将于1年内（含1年）到期的长期负债后的金额填列。上述各项目中扣除的将于1年内（含1年）到期的长期负债金额，应在流动负债中单独列项反映。
（3）“长期应付款”项目：应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。若该项目余额中有将于1年内（含1年）到期的长期负债也应扣除，在流动负债中反映。
6．其他类型填列的项目
（1）“递延税款借项”和“递延税款贷项”项目：应根据“递延税款”科目的期末余额填列。该科目期末若为借方余额，填列至“递延税款借项”项目；若该科目期末为贷方余额，应填列在本表流动负债中的“递延税款贷项”项目内。
（2）“法定公益金”项目：应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。
（3）“未分配利润”项目：在本年度1～11月份，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。在年度终了，该项目直接根据“利润分配——未分配利润”明细科目的期末贷方余额填列，若该明细科目期末为借方余额，以“－”号填列。
三、资产负债表编制实例
【例11－1】假设某企业本期末根据有关会计账簿的记录，编制科目余额试算平衡表如表11－3所示。
表11－3 科目余额试算平衡表
续表
根据表11－3中各科目本期末余额的资料，编制资产负债表，各项目期末数填列结果如表11－4所示。
表11－4 资产负债表
续表
四、资产负债表的附表
（一）资产减值准备明细表
该表是反映企业各项资产减值准备增减情况的报表。表内分别填列各项减值准备的年初余额、本年增加数、本年转回数和年末余额。其主要是依据各项减值准备科目的记录分析填列。
（二）所有者权益（或股东权益）增减变动表
该表是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。表内分别填列实收资本（或股本）、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润的年初余额、本年增加数、本年减少数和年末余额。本表根据所有者权益各科目的发生额分析填列。
（三）应交增值税明细表
该表反映企业应交增值税的情况。表内分别应交增值税和未交增值税予以反映。其中应交增值税分别年初未抵扣数、本期应交增值税各栏次贷方发生数和借方发生数及期末未抵扣数反映；未交增值税分别年初未交数、本期转入数、本期已交数和期末未交数反映。该表分别根据“应交税金——应交增值税”和“应交税金——未交增值税”明细科目的有关记录填列。
第三节 利润表和利润分配表
一、利润表概述
利润表又称收益表或损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数）可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。利润表既是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据。
利润表通过一定的表格来反映企业的经营成果。由于不同的国家和地区对会计报表的信息要求不完全相同，利润表的结构也不完全相同。但目前比较普遍的利润表有单步式利润表和多步式利润表两种。我国会计制度规定企业利润表应采用多步式，以便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较和预测企业今后的盈利能力。
在利润表中反映企业的净利润应包括哪些内容，通常有两种看法。一种称为“本期经营成果观念”，该种看法认为：为了便于本期与前期之间的比较，净利润只能包括本期正常经营所得，而不包括其他所得。另一种称为“总括观念”，该种看法认为：除股利和企业与股东间其他经济业务外，在利润表中还应列入报告期影响所有者权益净增或净减的项目，使财务报告使用者能对这些项目的有用性和重要性及其对经营成果的影响做出更好的评价。目前，我国利润表的内容基本上是以总括观念反映，主要包括以下四个部分及组成的各项因素：
（一）主营业务利润
该步是以日常主要的经营活动所获得的收入为起点，通过相关的成本、税金、费用的配比计算而得出主营业务利润。
（二）营业利润
该步是以主营业务利润为起点，加上或减去除了主营业务活动以外的其他经营活动所获得的其他业务收入与其他业务支出配比而形成的其他业务利润以及期间相关的期间费用而得出营业利润。
（三）利润总额（或亏损总额）
该步是以营业利润为起点，加减投资收益、补贴收入和营业外收支净额而得出利润总额（或亏损总额）。
（四）净利润（或净亏损）
该步是以上步的计算结果利润总额减去所得税费用而得到，即税后净利润（或净亏损）。
利润表的一般格式如表11－5所示。
表11－5 利润表
补充资料：
二、利润表的编制方法
多步式利润表的编制方法如下：
利润表的表首列明报表名称、编制单位、编制时期和金额单位。主表部分按照多步式内容纵向排列，横向分为项目、本月数和本年累计数三个栏次。利润表中的各个项目的填列，应根据损益类科目的发生额分析填列。
由于利润表是按月编制的会计报表，表中的“本月数”栏，反映各项目的本月实际发生数，但在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应按本年度的规定进行调整后填列。
报表中的“本年累计数”栏，反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。该栏次各项目也可根据本月利润表中的本月数和本年度上月利润表中的本年累计数相加填列。
需要说明的是，在利润表的各项目填列中，有两种情况应以负号填列：一是当多步式的分步计算结果出现亏损；二是在“财务费用”、“投资收益”两个项目上出现本期利息收入大于利息支出，本期投资损失大于投资收益的情况。
三、利润表编制实例
【例11－2】假设某企业××年5月份的有关资料如表11－6所示。
表11－6 损益类科目本期发生额 单位：元
根据上述资料，该企业××年5月份利润表的填列结果如表11－7所示。
表11－7 利润表
续表
四、利润分配表
（一）利润分配表概述
利润分配表是反映企业一定期间对实现的净利润的分配情况及年末未分配利润的结余情况或亏损弥补情况的会计报表，它是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。其基本格式如表11－8所列示。
表11－8 利润分配表会企02表 附表1
续表
（二）利润分配表的编制方法
利润分配表基本上是按照“利润分配”科目所属的各明细科目的发生额编制。报表中的“本年实际”栏，根据本年的“本年利润”及“利润分配”科目所属明细科目的记录分析填列。“上年实际”栏，根据上年度利润分配表中的“本年实际”栏所填列的数据填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年实际”栏内。报表各项目主要根据“本年利润”科目和“利润分配”科目所属有关的明细科目的发生额分析填列。
（三）利润分配表编制实例
【例11－3】已知某企业本年实现净利润600000元，年初“利润分配——未分配利润”明细科目的贷方余额为200000元。董事会批准的本年利润分配方案如下：按本年实现税后利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，提取任意盈余公积300000元，向投资者分配现金股利200000元。根据上述资料，编制该企业本年度利润分配表。编制结果如表11－8所示。
第四节 现金流量表
一、现金流量表的作用
现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的财务状况变动表。它反映企业一定期间内现金流入和流出的信息；表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外，以下所称现金均包括现金等价物）的能力；可以对企业的支付能力和偿债能力做出较为可靠的判断，并在了解企业当前的财务状况基础上，预测企业未来的现金流量趋势及发展情况。
二、现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括：
（1）库存现金，与会计核算中“现金”科目核算的内容一致。
（2）银行存款，与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致，所不同的是，如果存在不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不能作为现金流量表中的现金。
（3）其他货币资金。
（4）现金等价物。现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险很小的投资。
三、现金流量的分类
编制现金流量表首先要对现金流量进行合理的分类。我国根据国际惯例并结合我国的具体情况，在《企业会计准则——现金流量表》中规定：将现金流量分为三类：
（1）经营活动产生的现金流量，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。
（2）投资活动产生的现金流量，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。
（3）筹资活动产生的现金流量，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化产生的现金流量。
对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款等，应当在现金流量表中归并到相关类别中，并单独反映。
四、现金流量表的基本参考格式
现金流量表的基本参考格式如表11－9所示。
表11－9 现金流量表 会企03表
续表
续表
五、现金流量表的编制方法
在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制。
（1）工作底稿法，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。
（2）T形账户法，是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。
企业在实际工作中，可以采用多栏式现金流量日记账的方式，并设置为编制现金流量表的辅助相关账簿记录，采用直接分析法汇总编制现金流量表则更为实用。
六、现金流量表中各主要项目的填列方法
（一）经营活动产生的现金流量
经营活动产生的现金流量是一项重要的指标。它可以说明企业在不动用企业外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还债务、支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法或间接法来编制。在我国，根据现金流量表准则的规定，在现金流量表的正表中反映的经营活动产生的现金流量采用直接法编制。采用直接法编制经营活动产生的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算得出经营活动产生的现金流量。而间接法则是以净利润为起算点，调整不涉及现金收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。我国规定在补充资料中将净利润调节为经营活动产生的现金流量则采用间接法编制。但无论采用何种方法，其计算的结果是相同的。对于现金流量表中的经营活动产生的现金流量的各项目，其填列的基本要求如下：
1．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购、代销业务收取的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。
2．“收到的税费返还”项目
反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。
3．“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
反映企业除了上述项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。
4．“购买商品、提供劳务支付的现金”项目
反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目减去，本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。
5．“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴、养老和失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、职工困难补助、其他福利费用等。但不包括企业支付给离退休人员的各项费用和在建工程人员的上述各项费用。支付给离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，支付给在建工程人员的上述各项费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
6．“支付的各项税费”项目
反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税金”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
7．“支付的其他与经营活动有关的现金”项目
反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、广告费、展览费、保险费等现金支出，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关的科目记录分析填列。
（二）投资活动产生的现金流量
1．“收回投资所收到的现金”项目
反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息以及收回的非现金资产。本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
2．“取得投资收益所收到的现金”项目
反映企业因股权性投资和债权性投资而收到的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。但不包括股票股利。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。
3．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额”项目
反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
4．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目
反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
5．“投资所支付的现金”项目
反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的各项投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（三）筹资活动产生的现金流量
1．“吸收投资所收到的现金”项目
反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
2．“借款收到的现金”项目
反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
3．“偿还债务所支付的现金”项目
反映企业以现金偿还债务的本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
4．“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目
反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
5．“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目
反映企业除了上述项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
（四）补充资料项目的内容及其填列
1．“将净利润调节为经营活动的现金流量”
实际上即是采用间接法编制的经营活动产生的现金流量。该方法以权责发生制的本期净利润为起算点，通过对有关项目的调整以收付实现制计算得出其结果。调整的方法大致可分为以下几类：以净利润为起算点，加上本期不属于经营活动而发生的支出或费用，减去本期不属于经营活动而产生的收益，加上本期经营活动费用中未支付现金的费用，减去本期经营收入中未收到现金而实现的收入，加上未计入本期经营收入而实际收到的现金，减去未计入经营费用而本期实际支付的现金后调整计算得出经营活动产生的现金流量。各项目的填列方法如下：
（1）“计提的资产减值准备”项目，反映企业计提的各项资产减值准备。本项目根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。
（2）“固定资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。
（3）“无形资产摊销”和“长期待摊费用”两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。
（4）“待摊费用减少（减：增加）”项目，反映企业本期待摊费用的减少。本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以负号填列。
（5）“预提费用增加（减：减少）”项目，反映企业本期预提费用的增加。本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以负号填列。
（6）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以负号填列。
（7）“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失。本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。
（8）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动和筹资活动的财务费用。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额的分析填列；如为收益，以负号填列。
（9）“投资损失（减：收益）”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以负号填列。
（10）“存货的减少（减：增加）”项目，反映企业本期存货的减少（或增加）。本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以负号填列。
（11）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的减少（减：增加）。
（12）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款中与经营活动有关的部分以及应付增值税进项税额等）的增加（减：减少）。
通过上述调整计算的补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”（间接法）与现金流量表正表中“经营活动产生的现金流量净额”（直接法）应完全一致。
2．“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目
反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。其主要项目包括：“债务转为资本”、“一年内到期的可转换公司债券”和“融资租入固定资产”。
3．“现金及现金等价物净增加额”
是指企业本期现金的期末余额减去期初余额的差额，加上现金等价物的期末余额减去现金等价物期初余额的差额。补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”应与现金流量表正表中“现金及现金等价物净增加额”的金额相等。
七、现金流量表编制实例
【例11－4】假设某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税率为33%。有关编制现金流量表的资料经整理如下所列：
本期发生的部分经济业务如下：
（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元。
（2）购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元，以及购入材料支付的增值税25500元，款项已付，材料尚未收到。
（3）用银行汇票支付材料采购价款，公司收到开户银行转来的银行汇票多余款通知，退回余款234元，购入材料款99800元，支付的增值税款16966元。
（4）销售产品一批，销售价款300000元，增值税专用发票列明的增值税款51000元，产品已发出，价款尚未收到。
（5）公司将短期投资（全部为股票投资）15000元出售，收回本金15000元，取得投资收益1500元，上述本金和投资收益款均已存入银行。
（6）购入不需安装的设备一台，总计款项（含增值税）101000元均用银行存款支付。
（7）购入工程物资一批，价款150000元（含已缴纳的增值税），已用银行存款支付。
（8）本期工程应付在建工程人员的工资200000元，并应提取在建工程人员职工福利费28000元。
（9）基本生产车间一台设备报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理过程中以银行存款支付清理费用500元，将残料出售取得变价收入800元已收妥入账。该项固定资产已清理完毕。
（10）从银行借入三年期长期借款400000元，借入款项已存入银行。
（11）销售产品一批，销售价款700000元，应收的增值税119000元，销售成本420000元，上述款项均已收妥入账。
（12）公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票连同解讫通知和进账单交银行办理转账，并收到银行盖章退回的进账单一联，上述款项已收妥入账。
（13）收到现金股利30000元，并确认为当期的投资收益（该企业长期股权投资采用成本法，被投资方的所得税率与本企业一致）。
（14）公司出售一台不需用设备，账面原价400000元，已提折旧150000元，处置的变价收入300000元已收妥入账。设备已由购入单位运走，清理完毕。
（15）以银行存款归还短期借款本金250000元和利息12500元（利息采用预提方式）。
（16）提取现金500000元，而后支付职工工资，其中包括在建工程人员工资200000元。
（17）分配生产经营人员的工资费用300000元。其中：生产人员工资275000元，车间管理人员的工资10000元，行政管理人员的工资费用15000元，并按14%提取职工福利费42000元。其中：生产人员38500元，车间管理人员1400元，行政管理人员2100元。
（18）提取应计入本期损益的借款利息21500元，其中：短期借款利息11500元，长期借款利息10000元。
（19）摊销无形资产60000元。
（20）摊销印花税10000元，生产车间上期领用低值易耗品本期摊销90000元（摊销额原均已列入待摊费用）。
（21）计提固定资产折旧100000元。
（22）收到应收账款51000元（假设仅指货款）存入银行。
（23）用银行存款支付产品展览费10000元和广告费10000元。
（24）公司采用商业汇票方式销售产品一批，销售价款250000元，增值税款42500元，现收到一张面值为292500元的不带息商业承兑汇票一张。该批产品的实际成本为150000元。而后因急需资金，公司将上述的应收票据送银行办理贴现，银行受理并扣取贴现息20000元，贴现净额已收妥入账。
（25）提取现金50000元，而后全部支付离退休人员的退休金。
（26）用银行存款缴纳增值税100000元、教育费附加2000元和所得税97089元。
（27）用银行存款偿还长期借款的本金1000000元。
（28）本期在建工程完工，应负担资本化长期借款利息150000元。
资产负债表中的相关数据如表11－10所示。
表11－10 资产负债表（局部）
注：1．“坏账准备”科目期初贷方余额900元，期末贷方余额1800元，本年度无确认坏账的发生。
2．“应付福利费”科目的期末余额中包括在建工程人员计提的28000元。
3．“长期借款”期末余额＝期初余额160万元＋本期借入40万元－本期归还100万元＋工程负担借款利息15万元及本期计提计入损益的利息1万元＝116万元。
利润表中的相关数据如表11－11所示。
表11－11 利润表（局部）
续表
根据上列资料，采用直接分析法编制现金流量表的结果如表11－12所示。
表11－12 现金流量表（局部） 会企03表
续表
续表
注1：－100000【经营性应收项目加减少（减：增加）】＝（应收票据减少额）200000－（应收账款增加额）300000
注2：17344【经营性应付项目加增加（减：减少）】＝（应付福利费增加）42000＋（应交税金增加）75344－（应付票据减少）100000
注3：该数字应与现金流量表正表中的直接法计算结果相同。
第五节 会计报表附注
一、会计报表附注
会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的会计信息，其所能反映的会计信息受到一定的限制。会计报表附注是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明。它有利于信息使用者全面、准确地理解会计报表的各项内容，以提高会计信息的可比性和有用性。
二、会计报表附注应披露的主要内容
根据《企业会计制度》的规定，会计报表附注至少应披露以下内容：不符合会计核算前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明；或有事项的说明；资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的说明；重要资产转让及其出售的说明；企业合并、分立的说明；会计报表重要项目的说明；当期确认各项收入金额的说明；所得税的会计处理方法；合并会计报表的说明；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
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