三、计算分析题
*1.PF公司和SF公司经过一定时间的谈判协商，决定由PF公司吸收合并SF公司，合并采取交换股票方式。合并日2011年1月1日，PF公司发行普通股按2股普通股换取SF公司1股发行在外的普通的交换比率交换SF公司50000股发行在外的全部普通股份。两公司一致认同合并日PF公司普通股每股公允价值为25元，SF公司普通股公允价值为50元。SF公司资产及负债项目除厂场设备和存货外，其他各项公允价值与账面价值相同，厂场设备公允价值为1200000元，存货公允价值为280000元。
2011年1月1日PF公司和SF公司合并前的资产负债表如下:
要求:
(1)分别采用权益结合法与购并法(收买法)作PF公司对SF公司股权投资的会计分录。
(2)分别采用权益结合法与购并法(收买法)为PF公司编制吸收合并SF公司后(2011年1月1日)的资产负债表。
2.2011年1月1日，PF公司发行每股面值为1元、公允价值为3元的普通股30000股交换SF公司15000股发行在外的普通股。PF公司以现金支付股票发行登记注册等发行费用5700元。2010年12月31日，合并前两公司资产负债表如下:
除设备增值2000元外，SF公司的其他资产及负债项目公允价值与其账面价值相等。
要求:
分别采用权益结合法和购并法:
(1)为PF公司作会计分录以登记交换股票进行股权投资的交易(运用本章介绍的股票交换、换入面值与换出面值不等的做法)。
(2)编制合并日的合并报表。
*3.M公司2011年7月1日吸收合并N公司，N公司资产中包括设备一套，当时估计公允价值为500000元，预计可使用10年，无残值，折旧按月计提。M公司购并成本与取得可识别净资产公允价值的差额200000元，属于并购商誉。
2011年度M公司资产负债表与损益表如下:
资产负债表 单位:元
损益表
2011年度，截止于12月31日
2012年4月，购并取得净资产的公允价值最终确定，设备公允价值650000元，其他估计没有发生变化。
要求:
(1)2012年4月关于购并净资产公允价值最终确定需要做的日记账分录。
(2)修正2011年度的损益表和资产负债表，以用于2012年度的比较财务报表。
4.TP与S1都是P公司的子公司，S1公司是TP零售公司的供应商，2010年12月31日，TP零售公司增发价值600000股面值1元、公允价值600万元普通股票，以此置换S1供应公司100%的股权。2010年S1公司90%以上的商品销售给TP公司;S1公司连年效益下滑，3年前开始亏损，到2010年12月31日已经抵销累计亏损280000元。合并前，S1公司的资产负债表如下。另外经评估，S1公司还拥有账面没有反映的价值200000元的特许经营权。
S1公司资产负债表(2010年12月31日) 单位:元
要求:
(1)讨论:根据我国《企业会计准则第20号》，TP公司与S1公司合并适用哪种会计方法?说明原因。
(2)为TP作对S1公司股权投资的会计分录。
(3)采用(1)中确定的会计方法，编制合并日资产负债表。
*5.甲公司于2010年10月31日购并乙公司，购并取得的净资产委托一家评估公司评估。2010年12月31评估公司的评估工作尚未完全结束，企业合并初始会计处理尚未完成。为编制2010年度财务报告，甲公司以暂估公允价值报告其企业合并所确认的净资产。其中某无形资产暂估公允价值为80000元，使用寿命5年。按暂估的价值编制报表，确认的合并商誉是52000元。
2011年6月30日，即2010年度报告期6个月后评估公司出具评估报告，合并日该无形资产的公允价值评估为60000元。
要求:
(1)无形资产是否属于计量期间的调整项目?
(2)如果属于调整项目，请在2011年12月31日编制财务报表时，列举对2011年财务报表的追溯调整。
6.假设2011年1月1日，PG公司支付720000元现金取得SG公司除现金以外的全部资产并承担全部债务。经两公司协商，PG公司同意:若SG公司合并后2011和2012两年利润都达到约定数额，PG公司将支付130000元现金给SG公司的前股东。
SG公司2010年12月31日资产负债表上资产与负债的账面价值及估计公允价值如下:
要求:
(1)企业合并适用购并法，为PG公司作2011年1月1日购并SG公司的会计分录。
(2)假设合并后2011和2012连续两年SG公司利润达到合并协议规定的PG公司向SG公司的前股东支付额外现金的利润水平，为PG公司作发生或有支付的会计分录。
*7.甲公司收购乙公司40%的普通股，所转让对价包括现金115万元和一项专利权，专利权的存置价值30万元。合并前甲公司持有乙普通股权15%，存置成本20万元。合并日经评估:专利权的公允价值55万元，合并前甲公司持有15%乙普通股的公允价值为30万元。甲公司收购乙公司40%的股权后，连同以前持有的15%普通股共持有乙公司55%的普通股，形成绝对控股。假设不存在或有对价。
要求:
为企业合并中甲公司对乙公司股权投资作会计分录。
8.PN公司与SN公司达成协议实施两公司合并，为此PN发行普通股票交换SN公司全部发行在外的普通股。合并日PN公司、SN公司的股东权益如下:
要求:
权益结合法下，运用本章股份交换中换出股份与换入股份面值不等的处理方法，根据以下不同假设为PN公司作发行普通股换取得SN公司股份的会计分录:
(1)PN公司发行18000股;
(2)PN公司发行20000股;
(3)PN公司发行29500股;
(4)PN公司发行35000股。
*9.2011年1月1日PA公司以676000元现金收买了SA公司全部发行在外的普通股，当日SA公司的股本和留存收益分别为500000元和100000元。其他资产项目的账面价值及公允价值如下:
要求:
(1)假设企业合并采用购并法，为PA公司作2011年1月1日投资于SA公司股权的会计分录。
(2)假设企业合并采用权益结合法，为PA公司作2011年1月1日投资于SA公司股权的会计分录。
(3)采用购并法，根据PA所支付对价与SA公司净资产公允价值，确定纳入合并报表的SA公司上述资产项目的金额，并确定合并商誉。
10.2011年1月1日PY公司以现金222000元收买SY公司100%发行在外的普通股。2010年12月31日两公司编制的试算表如下所示:
续表
要求:
采用购并法，PY公司所支付对价超越取得净资产账面价值的差额属于SY公司机器设备的增值额，购并日，SY公司机器设备剩余折旧年限为10年。编制2011年12月31日合并财务报表的工作底稿。
*11.PH公司发行普通股15000股，并支付现金2500000元取得SH公司全部发行在外的普通股，PH公司普通股每股面值1元，每股公允价值20元。另外PH公司还发生以下直接费用:
上述费用中的100000元在支付时已记入待摊费用项目，剩下的7000元差旅费相关人员尚未前来报销也未计提入账。
要求:
作会计分录登记PH公司购并SH公司及购并中发生的直接成本。
12.PG公司打算购并SG公司，正在考虑两种不同的购并及控制SG的方法。PG的管理层需要了解两种不同合并方法会计处理的影响，提供以下资料，请你对两种不同购并方法下企业合并进行会计处理，供他们参考。
两公司拟合并前资产负债表如下:
根据评估，除设备减值20000元外，其他资产和负债公允价值与账面价值相同。
要求:
(1)假设PG公司以340000元现金收购SG公司100%的股权实现合并:
①为PG作会计分录，登记收购SG公司100%股权的投资，该投资在PG单独报表上如何列示?
②合并后立即编制合并资产负债表，该项投资在合并报表上如何报告?
(2)假设PG公司以340000元现金直接收购SG公司的净资产(接管全部资产负债):
①为PG作会计分录，登记收购SG公司净资产。
②收购净资产交易登账后立即编制资产负债表，该项投资在资产负债表上如何报告?
(3)比较两种方法的会计处理结果。
*13.沿用习题12的资料，假设PG与SG是同受乙公司控制的兄弟公司，且合并后仍为乙公司所控制。
根据我国《企业会计准则第20号》，要求:
(1)假设PG公司以440000元现金收购SG公司100%的股权实现合并:
①为PG作会计分录，登记收购SG公司100%股权的投资，该投资在PG单独报表上如何列示?
②合并后立即编制合并资产负债表，该项投资在合并报表上如何报告?
(2)假设PG公司以440000元现金直接收购SG公司的净资产(接管全部资产负债):
①为PG作会计分录，登记收购SG公司净资产。
②收购净资产交易登账后立即编制资产负债表，该项投资在资产负债表上如何报告?
(3)比较两种方法的会计处理结果。
14.PN公司以700000元现金取得SL公司100%的外发普通股，SL公司合并日的资产负债表如下:
要求:
(1)企业合并适用购并法，为PN公司作购并SL公司的会计分录。
(2)编制购并成本分析及分配表，并计算商誉或购并利得。
15.沿用习题14的资料，假设PN与SL是同受甲公司控制的兄弟公司，且合并后仍为甲公司所控制。
要求:
(1)根据我国《企业会计准则第20号》，为PN公司作购并SL公司的会计分录。
(2)合并后如果编制合并报表，根据我国会计准则，作会计分录处置投资成本。
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