经营成果的核算

第三节　经营成果的核算

利润形成的核算和利润分配的核算，构成了企业财务成果核算的主要内容。

一、利润形成的核算

(一)利润的形成与计算

利润是指企业在一定会计期间内各项收入与各项支出抵减后的差额，是企业生产经营活动的最终成果。根据我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，利润的组成内容包括营业利润、利润总额、净利润和每股收益四部分。因此，企业在一定会计期间实现的利润(或亏损)是由以下几部分构成的。

①营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+(－)公允价值变动损益+(－)投资收益

其中:营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本

②利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出

③净利润=利润总额－所得税费用

企业实现的利润总额减去所得税费用后的差额为企业利润净额。根据我国税法规定，企业应按纳税所得额的一定比例(一般为25%)向国家缴纳企业所得税。所得税是企业的一项费用支出，应直接计入当期损益。企业利润总额抵减所得税费用后构成利润净额。

(二)设置的主要账户

企业利润是随生产经营活动的进行逐步形成的。为了反映利润的形成过程，应设置一系列的损益类账户，以便在有关经济业务发生时，用来归集形成利润的各项收入和费用。利润的计算和结转通过设置“本年利润”账户进行。而利润的分配的核算通过设置“利润分配”账户进行。

①“本年利润”账户。该账户属所有者权益类，用于核算企业在本年度实现的利润总额。为了反映各个会计期间的财务成果，各损益类账户必须于月末结转至该账户。将各收入类账户结转至本账户时，记贷方;将各支出类账户结转至本账户时，记借方;余额一般在贷方，表示本年度累计实现的利润净额，若在借方，则表示本年度累计发生的亏损净额。年度终了，应将本账户余额全部转入利润分配——未分配利润账户，结转后本账户无余额。

②“营业外收入”账户。该账户属损益类，用于核算企业发生的与经营业务无关的各项收入。取得各项收入时，记贷方;月末转入“本年利润”账户时，记借方;结转后本账户无余额。本账户可按营业外收入的内容设明细账户。

③“营业外支出”账户。该账户属损益类，用于核算企业发生的与经营业务无关的各项支出。发生各项支出时，记借方;月末转入本年利润账户时，记贷方;结转后本账户无余额。

④“投资收益”账户。该账户属损益类，用于核算企业对外投资取得的收入和发生的亏损。取得各项投资收益时，记贷方;发生各项投资损失时，记借方;本账户借贷方的差额应于月末结转至本年利润账户，结转后本账户无余额。

⑤“所得税费用”账户。该账户属损益类，用于核算企业按规定从当期利润中提取的所得税费用。提取时，记借方;月末转入本年利润账户时，记贷方;结转后本账户无余额。

(三)举例说明具体核算

【例3-38】　公司收到大发公司交来的罚款4800元，存入银行。

这项经济业务的发生，一方面营业外收入增加，即资金来源增加，应记入营业外收入账户的贷方;另一方面银行存款增加，即资产增加，应记入银行存款账户的借方。会计分录如下:

借:银行存款　4800

　贷:营业外收入　4800

【例3-39】　公司用银行存款向希望工程捐款3000元。

这项经济业务的发生，一方面营业外支出增加，即费用增加，应记入营业外支出账户的借方;另一方面银行存款减少，即资产减少，应记入银行存款账户的贷方。会计分录如下:

借:营业外支出　3000

　贷:银行存款　3000

【例3-40】　公司收到投资单位分来的利润10000元，存入银行。

这项经济业务的发生，一方面银行存款增加，即资产增加，应记入银行存款账户的借方;另一方面投资收益增加，即收益增加，应记入投资收益账户的贷方。会计分录如下:

借:银行存款　10000

　贷:投资收益　10000

【例3-41】　公司本月各项收入和费用支出如表3-2所示。

表3-2　各项收入和费用支出

结转各损益类账户的余额至本年利润账户，收入类账户结转至本年利润账户，则收入减少，应记入收入类账户的借方，而对于本年利润账户来说，则是本年利润增加，即所有者权益的增加，应记入本年利润的贷方;费用类账户结转至本年利润账户，则费用减少，应记入贷方，而对于本年利润账户来说，则实质是所有者权益的减少，应记入“本年利润”账户的借方。故编制会计分录如下:

借:主营业务收入　280000

　　其他业务收入　5000

　　投资收益　10000

　　营业外收入　4800

　贷:本年利润　299800

借:本年利润　184800

　贷:主营业务成本　160000

　　　销售费用　3000

　　　营业税金及附加　1700

　　　其他业务支出　4000

　　　管理费用　12500

　　　财务费用　600

　　　营业外支出　3000

【例3-42】　假设公司本月实现的利润总额为114700元，按利润总额的25%计算应交所得税并结转。

应交所得税=114700×25%=27675(元)

这笔经济业务，一方面说明所得税增加，即费用增加，应记入所得税费账户的借方;另一方面说明应交税费增加，即负债增加，应记入应交税费账户的贷方。编制会计分录如下:

借:所得税费用　27675

　贷:应交税费——应交所得税　27675

同时，与其他损益类账户一样，应将所得税账户结转至本年利润账户，编制会计分录如下:

借:本年利润　27675

　贷:所得税费　27675

当期利润总额扣除当期所得税后的数额114700－27675=87025(元)，为当期净利润额。

二、利润分配的核算

(一)利润分配的程序

企业实现的利润净额，除国家另有规定者外，一般按以下顺序进行分配。

①弥补以前年度亏损。

②提取盈余公积金和公益金。

③向投资者分配利润。

(二)设置的主要账户

①“利润分配”账户。该账户属所有者权益类。用来核算企业本年度利润的分配(或亏损的弥补)和历年利润分配(或亏损的弥补)的结余情况。企业按规定进行利润分配时，记借方;用盈余公积补亏和年末将本年利润账户余额转入时，记贷方;余额一般在贷方，表示累计未分配利润;余额若在借方，表示累计未弥补亏损。其明细账户应按国家规定设置提取盈余公积、应付利润、未分配利润等利润分配项目。

②“盈余公积”账户。该账户属所有者权益类，用于核算企业从利润中提取的法定盈余公积和公益金。企业按规定提取法定盈余公积和公益金时，记贷方;按规定用途使用时，记借方;余额一般在贷方，表示已提取尚未使用的数额。

③“应付股利”账户。该账户属负债类，用于核算企业应付给投资者的利润。企业按规定提取应付投资者利润时，记贷方;支付投资者利润时，记借方;余额一般在贷方，表示已提取尚未支付的数额。

(三)举例说明具体的核算

【例3-43】　结转全年累计实现的净利润800000元。

这项经济业务，一方面，因年末结转使本年利润减少800000元，即所有者权益减少，应记入本年利润账户的借方:另一方面，企业可供分配的利润增加800000元，即所有者权益增加，应记入利润分配账户的贷方。会计分录如下:

借:本年利润　800000

　贷:利润分配——未分配利润　800000

【例3-44】　按本年取得的净利润的10%提取一般盈余公积。计算如下:提取一般盈余公积=800000×l0%=80000(元)

这项经济业务，一方面，企业利润由于分配减少了，即所有者权益减少，应记入利润分配——提取盈余公积账户的借方;另一方面，企业的盈余公积因计提增加了，即所有者权益增加，应记入盈余公积账户的贷方。会计分录如下:

借:利润分配——提取盈余公积　80000

　贷:盈余公积——一般盈余公积　80000

【例3-45】　根据公司决议，按本年取得净利润的50%计算应分配给投资者的利润。

计算如下:应付投资者利润=800000×50%=400000(元)

这项经济业务，一方面，企业利润由于分配减少了，即所有者权益减少，应记入利润分配——应付投资者利润账户的借方:另一方面，企业的一项负债即应付利润增加，应记入应付股利账户的贷方。会计分录如下:

借:利润分配——应付现金股利　400000

　贷:应付股利　400000

复习思考题

1.资金筹集业务核算需要设置哪些账户?

2.供应过程需要设置哪些账户?

3.材料采购成本包括哪些内容?

4.生产过程业务核算需要设置哪些账户?

5.产品生产成本包括哪些内容?

6.销售过程业务核算需要设置哪些账户?

7.财务成果形成和分配业务核算需要设置哪些账户?

8.某公司发生下列经济业务:

(1)收到复兴公司以人民币形式投入的资本350000元。

(2)收到福田公司投入的全新车床一台，价值300000元，交付使用。

(3)由于暂时资金需求，向银行借款100000元，期限三个月，年利率12%，到期一次还本付息。

(4)计提1月份应承担的短期借款利息1000元。

(5)归还短期借款本金100000元，利息3000元。

(6)购入机器一台，价值300000元，增值税51000元，以银行存款付讫。向明扬公司购买甲材料6000千克，单价4元，价款24000元，增值税进项税额4000元，价税合计28000元，宏发工厂代垫运费600元，以银行存款支付。

(7)向明扬公司购乙材料50000千克，单价2元，收到华荣公司开来专用发票、代垫运费发票及托收凭证货款100000元，增值税额17000元，代垫运费2300元，合计119300元。款项未付。

(8)企业以银行存款46800元预付购买阳光公司甲、乙两种材料款。

(9)企业以银行存款支付前欠明扬公司的货款119300元。

(10)企业以银行存款支付上项购入甲、乙材料的搬运费1200元。

(11)本月购进的材料均已验收入库，结转其实际采购成本。

(12)根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，见表3-3。

表3-3　领料凭证汇总

(13)从银行存款中提取现金36000元，准备发放职工工资。

(14)以现金36000元发放职工工资。

(15)结算分配本月应付职工工资36000元，其中:制造A产品的工人工资为20000元，制造B产品的工人工资为10000元，车间管理人员工资为4000元，公司管理人员工资为2000元。

(16)根据规定，按本月职工工资总额的14%计提职工福利费。

(17)以银行存款支付行政管理部门办公用品费1000元，车间办公用品费600元。

(18)以银行存款支付下年度财产保险费24000元。

(19)摊销本月应负担的财产保险费1800元。

(20)按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧9000元，其中车间固定资产折旧6000元，公司行政管理部门固定资产折旧3000元。

(21)预提本月份固定资产大修理费3000元，其中车间2400元，公司行政部门1000元。

(22)月末，按生产A、B两种产品的生产工人的工资比例分配制造费。

(23)本月生产的A产品，B产品尚未完工。

(24)销售给红星公司A产品600件，每件售价100元，计60000元;B产品1500件，每件售价140元，计210000元;按规定计算应交增值税为45900元，款项合计315900元，均已通过银行收回。

(25)销售给五峰公司A产品500件，每件100元，计50000元，按规定计算应交增值税为8500元，款项合计58500元，商品已发出，但货款尚未收到。

(26)以银行存款支付广告费20000元。

(27)接银行通知，五峰公司货款58500元，已收妥入账。

(28)月末计算并结转已售商品的销售成本。其中:A产品40000元，B产品220000元。

(29)通过银行转账支付向希望工程捐款100000元。

(30)因供应单位违反合同，向其收取赔偿款20000元，已存入开户银行。

(31)因未按规定计算缴纳税金，被处以罚款3000元，款项已从企业存款账户中支付。

(32)假设除上述业务外，企业本月份有关损益类账户的金额如下:

主营业务收入　　1000000(贷方)

主营业务成本　　　600000(借方)

主营业务税金及附加　9900(借方)

管理费用　　　　　30000(借方)

财务费用　　　　　　8000(借方)

投资收益　　　　　150000(贷方)

(33)按利润总额(假设不需调整)计算和结转本月应交所得税(所得税税率为33%)。

(34)将所得税账户本月发生额转入本年利润账户。

(35)按照本年净利润280797元的10%提取法定盈余公积金，按5%提取公益金。

(36)向投资者分配利润80000元。

(37)本年利润账户贷方余额280797元，转入本年利润——未分配利润账户。

(38)利润分配账户所属的各明细分类账户的借方发生数结转到利润分配——未分配利润明细分类账户的借方。要求:作出以上业务的分录，并登记到相关账户。