分步法实务

能力目标

（1）认知企业生产经营特点、管理要求对成本计算对象的影响，包括成本计算对象的确定、成本计算期的确定及生产费用在完工产品和在产品之间的分配。

（2）认知品种法、分批法、分步法的特点及应用范围，能根据企业的实际情况选择适当的成本计算方法进行产品成本核算。

引导案例

不同制造业因生产不同的产品，其生产过程具有不同的特点。同时，它们因自身情况的不同，对成本管理的要求也会存在差异。以下是四家制造业的生产工艺流程图。

图3－0－1　燃煤电厂生产流程图

说明：燃煤电厂主要设备由锅炉、汽轮机和发电机及相应的辅助设备组成。基本生产过程为：水在锅炉中加热形成高温高压的热蒸汽；用管道送入汽轮机中不断膨胀做功；冲击汽轮机转子高速旋转；汽轮机带动发电机发电；发电机发出的电经变压器升压后输入电网。其生产为单步骤生产。

图3－0－2　钢铁厂生产流程图

说明：上述生产过程是先将铁矿石等原料送进高炉冶炼，得生铁；再将生铁（或铁水）送进转炉炼钢，得钢锭；将钢锭再轧制成各种规格型号的钢材。钢铁厂的生产为连续式多步骤生产，其生产过程可划分为炼铁、炼钢、轧钢等生产步骤。

图3－0－3　小汽车生产流程图

说明：小汽车是由多种零部件组装而成，其生产过程非常复杂，属多步骤装配式生产。

图3－0－4　服装厂生产流程图

说明：服装厂通常按客户订单组织生产，由于不同客户订单对产品的品种、规格、数量、质量、交货日期有不同要求，因此服装厂的生产一般是分批组织。

请思考：

（1）图3－0－1至图3－0－4分别反映了哪些企业的生产过程？生产的是什么产品？它们的生产组织具有哪些不同特点？

（2）若计算上述产品的成本应如何确定成本计算对象？

（3）你知道企业的生产工艺特点及管理要求对确定成本计算方法有何影响吗？

知识导航

通过前面的学习，大家已熟悉了计算产品成本的一般程序和方法，即归集与分配构成产品成本的各项费用的方法。作为基本程序和方法，它们适用于不同的企业，但在实际工作中，企业还需根据自己的生产特点和管理要求确定具体的成本计算对象和成本计算方法，然后计算产品成本。

一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响

（一）企业生产特点

制造业的生产是比较复杂的，每个企业都有其自身的生产特点，其生产特点可从生产工艺特点和生产组织特点两个方面进行分类。

1．按工艺过程的特点分类

制造业的生产，按其生产工艺过程能否间断，划分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。单步骤生产（也可称为简单生产）是指生产工艺过程不能间断或不能分散在不同地点进行的生产，如发电（见图3－0－1）、铸造、玻璃制品等的生产。多步骤生产（也可称为复杂生产）是指在生产工艺上可以间断，由几个生产步骤组成的生产，如纺织、钢铁（见图3－0－2）、机械等生产。多步骤生产按产品的加工方式，又可以分为连续式生产和装配式生产两种。前者指原材料投入生产后，要依次经过各生产步骤的连续加工才能成为完工产品的生产，如图3－0－2所示的钢铁生产；后者是指先将原材料平行加工为不同的零件、部件，再将零件、部件装配为完工产品的生产，如图3－0－3所示的小汽车生产。

2．按生产组织的特点分类

制造业的生产，按照其生产组织的特点，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。大量生产即不间断地重复生产品质相同产品。其特点是：产品品种稳定、不断重复生产、产量大、品种少，如采掘、纺织、钢铁等的生产。成批生产即按照事先规定的产品批别和数量进行生产。其特点是：产品的品种较多，而且具有一定的重复性，如服装、机电等的生产。成批生产按其产品批量的大小，又可分为大批生产和小批生产两种，大批生产性质接近于大量生产，小批生产性质则接近于单件生产。单件生产是指根据购买单位的要求，制造个别的、性质特殊产品的生产，如重型机器和船舶等的制造。其特点是：产品的品种很多，但产量少且一般不重复。

（二）成本管理的要求

成本管理的要求是指企业在组织成本核算时，应以满足企业经营管理的需要为前提，从成本管理的实际需求出发，确定成本计算对象，分清主次，区别对待。如在大量大批复杂生产的企业里，尽管从工艺上看，生产类型是多步骤的，但如果成本管理不要求计算各步骤产品的成本，企业也可以不计算各步骤的成本。

（三）生产特点和管理要求对产品成本计算的影响

1．对成本计算对象的影响

成本计算对象的确定原则：适合企业的生产特点，满足企业成本管理的要求。在单步骤大量生产的企业中，由于其连续不断地生产一种或几种产品，生产过程比较短且工艺过程不能间断，一般没有半成品，因而管理上只要求按产品品种计算成本，即成本计算对象确定为每种产品；在多步骤生产企业中，各个生产步骤可以分散在不同地点进行，为了考核和控制各生产步骤的成本，管理上往往要求按生产步骤分别计算半成品成本，最后通过汇总计算出产成品成本。在这种情况下，它的成本计算对象就是各种产品及其所经过的生产步骤。如果企业的生产规模较小，且半成品不对外出售，为了简化成本核算工作，管理上往往不要求按照生产步骤计算产品成本，此时成本计算对象仍为每种产品。在单件小批生产企业中，因为产品批量小，一批产品往往同时完工，所以企业一般按产品的批别归集费用，管理上往往也要求分批计算成本，在这种情况下，就以产品的批别作为成本计算对象，计算产品成本。

2．对成本计算期的影响

成本计算期是指每次计算成本的期间。在大量大批生产的情况下，由于生产连续不断地进行，每月都有完工产品，因而既不能在产品一生产出来就计算其成本，也不能等生产过程终止后再计算产品成本。为了满足企业成本管理的需要，产品成本的计算是定期在每月末进行的，即按月计算产品成本。在单件小批生产情况下，由于产品品种多、批量小，一批产品往往同时投产、同时完工，且生产周期较长，因此，产品成本的计算只能在某批某件产品完工后进行，成本计算期与产品生产周期一致，而与会计报告期不一致。

3．对生产费用在完工产品和在产品间分配的影响

在单步骤生产的情况下，月末一般没有在产品或在产品数量很少，不计算在产品成本对完工产品成本影响不大，因此，不需将生产费用在完工产品和在产品之间分配；在多步骤生产的情况下，由于月末一般有在产品，且在产品数量较多，同时管理上也要求分步骤计算产品成本，因此，需采用适当的方法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。单件小批生产中，若成本计算期与生产周期一致，产品完工前，产品成本明细账中所登记的生产费用就是月末在产品成本，完工后所登记的费用就是完工产品成本，因此不存在生产费用分配的问题。

二、产品成本计算的方法

产品成本计算方法是指将生产过程中发生的生产费用，在成本计算对象之间归集和分配，以确定计算对象的总成本和单位成本的方法。成本计算对象、成本计算期、生产费用在完工产品和在产品间分配等方面的有机结合，构成了不同的成本计算方法，这是由企业自身的生产特点和管理要求所决定的。

（一）产品成本计算的基本方法

1．品种法

品种法是以产品的品种作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一般适用于大量大批单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业。

2．分批法

分批法是以产品的批别作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。该方法适用于单件小批单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业。

3．分步法

分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分步法适用于大量大批多步骤生产，且管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产企业。

上述三种方法是计算产品成本必不可少的方法，因而是产品成本计算的基本方法，三种方法的主要特点及区别概括见表3－0－1。

表3－0－1　成本计算的基本方法及适用范围

（二）产品成本计算的辅助方法

实际工作中，除上述三种基本方法外，还有两种辅助方法：分类法、定额法。但辅助方法不是独立的成本计算方法，它们必须与三种基本的成本计算方法结合起来才能使用。

1．分类法

分类法是以产品的类别作为成本计算对象来归集生产费用，计算各类产品成本，然后再按照一定标准在类内各种产品之间进行分配，以计算各种产品成本的一种方法。在企业产品品种、规格繁多的情况下，如果以产品的品种为成本计算对象来进行成本核算，工作量较大。此时，为了简化成本计算工作，可以采用分类法计算产品成本。所以，分类法适用于产品品种、规格繁多，但每类产品的结构、所用原料、生产工艺过程基本相同的生产企业。

2．定额法

定额法是以产品的定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额的差异和定额变动差异来计算产品成本的一种方法。在定额管理基础较好的企业，为了加强生产费用和产品成本的定额管理，加强成本控制，可以采用定额法来计算产品成本。因此，定额法适用于定额管理基础较好，定额管理制度比较健全，产品与生产定型，消耗定额制定得合理且稳定的生产企业，如机械制造企业。

三、产品成本计算方法的实际应用

上述产品成本计算的基本方法和辅助方法，是从实际成本核算工作中总结出来的典型的成本计算方法，它们分别适用于具有不同生产特点和成本管理要求的企业。在实际工作中，由于企业情况错综复杂，各个企业实际采用的成本计算方法通常不止一种。例如，一个企业由于各个车间、分厂生产的产品不同，它们的生产特点和管理要求也不相同，可能需要在一个企业或车间、分厂中同时采用几种不同的成本计算方法。即使是一种产品，由于它的各个生产步骤、各种半成品或各个成本项目的生产特点和管理要求不同，因而在计算这种产品的成本时，可能要将几种成本计算方法结合起来综合加以应用。

上岗一试

（1）请回答前面引导案例中的问题。

（2）根据背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料，就该企业的成本核算方法提出建议（或给予评价）。

（3）以下是几种产品的生产流程图，请分析它们具有怎样的生产特点？应采用哪种成本计算方法计算成本较为合理？

图3－0－5　矿泉水生产流程图

图3－0－6　啤酒生产流程图

图3－0－7　瓶装果汁生产流程图

能力目标

（1）熟悉品种法的适用范围，能根据企业具体的生产工艺特点和管理要求正确选择品种法。

（2）能结合企业的具体情况设计相关的成本、费用表，运用品种法的成本核算程序进行产品成本核算。

知识导航

一、品种法及其适用范围

品种法是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它是产品成本计算的最基本方法，其他方法都是在它的基础上演变而来。

品种法适用于大量大批单步骤生产，如粮食加工、发电、采掘、供水、供汽、磨粉、铸造、加工等；在大量大批的多步骤生产中，如果企业或生产车间规模较小，或者车间是封闭式的（即按产品设立的车间，从投料到产品生产的全部过程都在一个车间内进行），或者生产是按流水线组织的，管理上不要求提供各步骤的成本资料时，也可以用品种法计算成本，如糖果厂、小砖瓦厂、小水泥厂、小瓷器厂、造纸厂等。

二、品种法的特点

（1）以产品的品种作为成本计算对象。品种法的成本计算对象是产品品种，并按品种开设产品成本计算单或设置产品成本明细账归集生产费用。采用品种法计算产品成本的企业，其生产类型往往是大量大批地重复生产一种或几种产品。

如果只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品，成本计算单按该种产品设置。生产中所发生的生产费用都是直接费用，可根据有关凭证和费用分配表，直接计入该产品的有关成本项目。

如果生产多种产品，成本计算对象则是每一种产品。成本计算单就按每种产品分别设置，分别归集生产费用。生产中发生的生产费用，要区分为直接计入费用和间接计入费用，对于直接计入费用可根据有关凭证和费用分配表直接计入有关的成本项目；间接计入费用则要采用一定的分配方法进行分配后，才能计入有关的成本项目。

（2）按月定期计算成本。由于大量大批的生产是不间断的连续生产，无法按照产品的生产周期来归集生产费用，计算产品成本，因此只能定期按月计算产品成本，进而将本月销售收入与产品生产成本配比，计算当月损益。因此，产品成本是定期按月计算的，成本计算期与报告期一致，与产品生产周期不一致。

（3）生产费用在完工产品与在产品之间的分配。在单步骤生产的企业，月末一般不存在尚未完工的产品，或者在产品的数量很小，因而可以不计算在产品成本，也就不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

对于管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的大量大批多步骤生产的企业，月末一般都有在产品，且数量较多，这就需要将产品成本明细账中归集的生产费用，采用适当的方法在完工产品和在产品之间进行分配，以便计算出完工产品成本和月末在产品成本。

三、品种法的核算程序

（1）确定成本计算对象，并按成本计算对象设置产品成本明细账（或成本计算单），在账内按成本项目设置专栏。

（2）审核原始凭证，归集和分配生产费用，编制各种要素费用分配表。将直接费用直接计入各种产品成本明细账；间接费用则先按其发生地点归集，然后再通过分配计入各种产品的成本明细账。

（3）月末，将计入产品成本明细账（或成本计算单）的各项生产费用连同月初在产品成本，分别按成本项目进行加总，采用适当的方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品和月末在产品成本，编制完工产品成本汇总表，结转完工产品成本。

项目实施

一、业务说明

益民饼干厂是一家小型食品企业，主营饼干的生产与销售业务。该厂设有一个饼干生产车间，大量生产苏打饼干和曲奇饼干两种产品，车间是封闭式的，生产过程为流水线生产，主要原料为面粉、植物油、鸡蛋、食糖等。为配合企业生产经营，还设有一个机修车间，为企业提供各种修理劳务。该企业原材料都在开工时一次投入，苏打饼干和曲奇饼干共同耗用的材料按其定额消耗量比例分配；饼干生产车间工人工资和制造费用按生产工时比例分配；机修车间费用按修理工时比例分配；两种饼干采用约当产量比例法计算完工产品成本和月末在产品成本；外购费用均用转账支票支付。益民饼干厂2010年7月发生的部分经济业务原始凭证和相关分配汇总资料如下。

（1）上月的相关资料如表3－1－1、表3－1－2所示。

表3－1－1　生产车间月初在产品盘存单

表3－1－2　月初在产品成本

（2）本月的相关资料如表3－1－3至表3－1－19所示。

表3－1－3　领料单

表3－1－4　领料单

表3－1－5　领料单

表3－1－6　领料单

表3－1－7　领料单

表3－1－8　领料单

表3－1－9　领料单

表3－1－10　领料单

表3－1－11　领料单

表3－1－12　领料单

表3－1－13　外购动力费用分配表

表3－1－14　职工薪酬分配表

表3－1－15　固定资产折旧计算表

表3－1－16　外购办公费用及其他费用分配表

表3－1－17　产品成本入库单

表3－1－18　生产车间月末在产品盘存单

表3－1－19　定额消耗量、工时记录

二、工作要求

根据上述资料，开设“基本生产成本”明细账、“辅助生产成本”明细账和“制造费用”明细账，登记月初余额；编制各种费用分配表并填写相关的记账凭证、登记账簿；计算苏打饼干和曲奇饼干的总成本和单位成本（费用分配率保留4位小数，产品单位成本保留2位小数）。

三、工作安排

（1）组织学生讨论本项工作任务是否应采用品种法进行成本计算，应如何操作。

（2）布置工作任务。

教学建议：以下任务教师在布置时给予适当指导，之后由学生自主完成。

业务办理

（一）建账，登记月初余额（见表3－1－20至表3－1－23）

表3－1－20　基本生产成本明细账

表3－1－21　基本生产成本明细账

表3－1－22　辅助生产成本明细账

表3－1－23　制造费用明细账

（二）材料费用的归集和分配（见图3－1－1）

图3－1－1　材料费用归集分配操作流程图

业务指导

（1）根据“发料凭证汇总表”（见表3－1－24），编制“材料费用分配表”（见表3－1－25）并编制发料记账凭证。

表3－1－24　发料凭证汇总表

表3－1－25　材料费用分配表

（2）根据审核后的记账凭证登记“基本生产成本”明细账（见表3－1－26、表3－1－27）、“辅助生产成本”明细账（见表3－1－28）等。

表3－1－26　基本生产成本明细账

表3－1－27　基本生产成本明细账

表3－1－28　辅助生产成本明细账

（三）人工费用的归集和分配

业务指导

根据职工薪酬分配表，编制记账凭证，登记“基本生产成本”明细账（见表3－1－ 29、表3－1－30）、“辅助生产成本”明细账（见表3－1－31）、“制造费用”明细账（见表3－1－32）。填制记账凭证和登记有关明细账方法同上。

表3－1－29　基本生产成本明细账

表3－1－30　基本生产成本明细账

表3－1－31　辅助生产成本明细账

表3－1－32　制造费用明细账

（四）其他费用的归集和分配

业务指导

根据“外购动力费用分配表”、“固定资产折旧计算表”、“外购办公费用分配表及其他费用分配表”，编制记账凭证，之后根据审核后记账凭证的登记“辅助生产成本”（见表3－1－33）明细账、“制造费用”明细账（见表3－1－34）等。

表3－1－33　辅助生产成本明细账

表3－1－34　制造费用明细账

（五）辅助生产费用的分配

业务指导

（1）根据“辅助生产成本”明细账中归集的辅助费用，按各受益单位的受益数量编制“辅助生产费用分配表”，尾差挤入“管理费用”。

（2）根据“辅助生产费用分配表”，编制分配辅助生产费用的记账凭证。

（3）根据审核后的记账凭证登记“辅助生产成本”明细账（见表3－1－35、表3－1－35）、“制造费用”明细账（表3－1－37）。

小贴士

实际工作中辅助生产车间可能不止一个，而且辅助生产车间之间也互相提供劳务，在这种情况下，可采取交互分配等方法在辅助生产车间内部进行费用分配，然后再对外分配。

表3－1－35　辅助生产费用分配表

表3－1－36　辅助生产成本明细账

表3－1－37　制造费用明细账

请思考：

（1）如果“辅助生产成本”明细账中没有设置贷方栏，应如何转出已分配的辅助生产费用？

（2）如果“辅助生产成本”明细账中用“合计”栏代替“余额”栏，应如何登账？

（六）制造费用的分配

业务指导

（1）根据“制造费用”明细账中归集的制造费用，编制“制造费用分配表”（见表3－1－38）。

（2）根据“制造费用分配表”，编制分配制造费用的记账凭证。

（3）根据审核后的记账凭证登记“制造费用”明细账（见表3－1－39）、“基本生产成本”明细账（见表3－1－40、表3－1－41）。

表3－1－38　制造费用分配表

表3－1－39　制造费用明细账

表3－1－40　基本生产成本明细账

表3－1－41　基本生产成本明细账

（七）生产费用的分配

本月共生产出苏打饼干8000公斤、未完工4000公斤；曲奇饼干8000公斤、未完工4000公斤。未完工饼干的加工程度均为50%，完工饼干经检验合格全部验收入库。

小贴士

生产费用归集到各基本生产成本明细账后，月末要将其在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品总成本和单位成本及在产品总成本。如果月末没有在产品，则本月发生的生产费用就是完工产品成本。

生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法，根据企业生产工艺特点和管理要求不同有所不同，常用的方法有不计算在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。

请思考：

本业务应采用哪种方法将归集的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行合理的分配？

业务指导

分配苏打饼干的生产费用，计算出月末在产品成本和完工产品成本。

第一步：汇总生产费用（见表3－1－42）。

表3－1－42　基本生产成本明细账

第二步：采用约当产量比例法分配生产费用。

（1）直接材料的分配：

在产品约当产量＝4000×100%＝4000（公斤）

材料费用分配率＝37080÷（8000＋4000）＝3．09（元／公斤）

完工产品分配材料费用＝8000×3．09＝24720（元）

在产品应分配材料费用＝4000×3．09＝12360（元）

说明：由于原材料是在生产开始时一次性投入，则材料项目投料程度为100%，材料项目约当产量即为在产品数量。

（2）直接人工费用的分配：

在产品约当产量＝300×50%＝150（件）

人工费用分配率＝49000÷（8000＋2000）＝4．9（元／公斤）

完工产品分配人工费用＝8000×4．9＝39200（元）

在产品应分配人工费用＝2000×4．9＝9800（元）

（3）制造费用的分配：

在产品约当产量＝4000×50%＝2000（件）

制造费用分配率＝40003÷（8000＋2000）＝4．0003（元／公斤）

完工产品分配制造费用＝8000×4．0003＝32002．4（元）

在产品应分配制造费用＝2000×4．0003＝8000．6（元）

综上计算：完工产品成本＝24720＋39200＋32002．4＝95922．4（元）

月末在产品成本＝12360＋9800＋8000．6＝30160．6（元）

请思考：

（1）如果费用的分配率是近似值，应注意什么问题？

（2）上述在产品成本的计算还有其他方式吗？

（3）请仿照苏打饼干生产费用分配的方法，计算出曲奇饼干在产品成本和完工产品成本。

表3－1－43　基本生产成本明细账

第三步：编制完工产品成本汇总表和记账凭证。

表3－1－44　完工产品成本汇总表

表3－1－45　产品入库单

根据完工产品成本汇总表及产品入库单，编制如下记账凭证：

第四步：根据验收入库的记账凭证登记“基本生产成本”明细账，转出完工产品成本。

表3－1－46　基本生产成本明细账

续表

表3－1－47　基本生产成本明细账

总结回顾

请对上述工作程序进行梳理，画出流程图。

上岗一试

（由学生组成的各团队独立完成）

一、企业概况

大华制笔有限公司是一家生产笔类文具产品的小型制造业。该公司主要生产“圆珠笔”和“碳素笔”两种产品，采用品种法计算产品成本。公司有一个基本生产车间，另设维修车间和恒温车间两个辅助生产车间为生产提供劳务。辅助生产车间之间相互提供的劳务进行交互式分配，所发生的制造费用计入“辅助生产成本”账户。原材料均在生产开始时一次性投入，低值易耗品和保险费摊销期均在一年以上。由于企业月末在产品所占投产比例较小（约2%）且在产品的完工程度均较高，产品单位成本又低，核算平均完工程度程序烦琐，所以对月末在产品成本采用“在产品按完工产品计算法”计算分配。

（一）本月产量资料（见表3－1－48）

表3－1－48　本月产量资料

（说明：该公司产品圆珠笔、碳素笔的单支成本较小，产品以100支装盒后外销，为了简化核算同时提高产品成本核算精度，我们将以盒（100支）作为产品基本单位来核算）

（二）月初在产品成本（见表3－1－49）

表3－1－49　月初在产品成本

（三）本月发生的生产费用（见表3－1－50至表3－1－54）

表3－1－50　领用原材料汇总表

（☆：本月圆珠笔的防溢出保护油定额耗用量为80千克、碳素笔的防溢出保护油定额耗用量为220千克）

表3－1－51　职工薪酬费用汇总表

（圆珠笔的累计生产工时为2000小时，碳素笔的累计生产工时为4000小时）

表3－1－52　固定资产折旧费用表

表3－1－53　外购动力费用表

表3－1－54　其他费用表

（四）辅助生产车间当月劳务量汇总表（见表3－1－55）

表3－1－55　辅助生产车间劳务量汇总表

（五）主要的费用分配方法

（1）产品共同的材料费用按材料定额耗用量比例进行分配。

（2）生产工人薪酬按两种产品的累计生产工时比例进行分配。

（3）制造费用按照产品的累计生产工时比例进行分配。

（4）生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用在产品按完工产品计算法。

二、任务告知

根据上述资料，完成下列工作任务（分配率保留4位小数，金额保留2位小数）：

（1）建账（“基本生产成本”明细账、“辅助生产成本”明细账、“制造费用”明细账）。

（2）编制各项费用分配表并据此填制相应的记账凭证、登账。

（3）编制“辅助生产费用分配表”，并据此填制相应的记账凭证、登账。

（4）编制“制造费用分配表”，并据此填制相应的记账凭证、登账。

（5）计算完工产品的总成本和单位成本，编制完工、产品成本汇总表。

（6）填制完工产品入库单并据此编制记账凭证、登账。

三、备品

本工作任务需备记账凭证10张、多栏式明细账账页3张、产品入库单1份。

表3－1－56　材料费用分配表

续表

表3－1－57　职工薪酬分配表

表3－1－58　折旧、其他费用汇总分配表

表3－1－59　辅助生产费用分配表

表3－1－60　制造费用分配表

表3－1－61　完工产品成本汇总表

（参考答案：圆珠笔0．2618元／支；碳素笔0．4702元／支）

知识巩固

一、单项选择题

1．品种法是产品成本计算的（　　）。

A．主要方法　

B．重要方法

C．最基本方法　

D．最一般方法

2．生产特点和管理要求对产品成本计算的影响主要体现在（　　）。

A．成本计算期

B．生产费用在完工产品和月末在产品间的分配

C．成本计算对象

D．生产费用在不同产品间的分配

3．下列生产类型中必须采用品种法计算产品成本的是（　　）。

A．大量大批生产

B．单件小批生产

C．单步骤生产

D．多步骤生产

4．品种法的特点是（　　）。

A．分批计算产品成本

B．分步计算产品成本

C．既分批计算又分步计算成本

D．按照产品品种计算成本

二、多项选择题

1．品种法适用于（　　）。

A．大量大批的单步骤生产

B．管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产

C．大量大批的多步骤生产

D．小批单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产

2．产品成本计算过程中存在的成本计算对象有（　　）。

A．产品的品种

B．产品的类型

C．产品的批别

D．产品的生产步骤

3．品种法的特点有（　　）。

A．以产品品种作为成本计算对象

B．成本计算期与会计报告期一致

C．成本计算期与生产周期不一致

D．以产品的批别作为成本计算对象

4．下列企业中，常采用品种法计算产品成本的是（　　）。

A．纺织厂

B．发电厂

C．制衣厂

D．铸造企业

三、判断题

（　　）1．如果企业产品的品种多、规格繁杂，为了简化成本计算工作，可采用品种法计算产品成本。

（　　）2．品种法下，其成本计算期与生产周期一致，与会计报告期不一致。

四、业务核算题

目的：品种法的应用。

资料：某企业采用品种法计算产品成本。该企业生产A、B两种产品，月末在产品按所耗原材料费用计价，A、B两种产品的共同费用按工人工资比例分配。该企业A产品2010年3月初无在产品，B产品的在产品实际成本为4400元；3月末，B产品在产品负担的原材料费用为6800元，A产品全部完工。6月份发生下列经济业务：

1．基本生产车间领用原材料实际成本为28000元，其中A产品耗用8000元、B产品耗用20000元。

2．基本生产车间领用低值易耗品实际成本为964元，该企业低值易耗品采用一次摊销法。

3．计提固定资产折旧费2400元，其中车间折旧费2000元、厂部管理部门折旧费400元。

4．本月应付工资11400元，其中生产工人工资6840元（A产品负担2736元、B产品负担4104元）、车间管理人员工资1140元、厂部管理人员工资3420元。

5．按生产工人工资比例分配制造费用。

要求：

（1）根据上述经济业务编制会计分录。

（2）分别计算A、B两种产品的产成品总成本及B产品月末在产品成本。

上岗一试

王海军是某财经大学会计学院2008级在校本科生，暑假期间为巩固自己多学的会计理论知识，来到妈妈所在的“东方发电厂”实习。妈妈恰巧是该厂的一名成本会计核算员，她先给王海军介绍了自己工厂的生产特点。妈妈告诉王海军：这个厂属于单步骤大量生产的企业，只生产电力一种产品，设有燃料、锅炉、汽机、电机四个基本生产车间和一个修理辅助生产车间。设置了“生产成本”和“电力产品成本计算单”等明细账，“生产成本”明细账中设“原材料”、“燃料及动力”、“人工费用”、“制造费用”成本项目。妈妈为了检验王海军的理论与实践结合的能力，将东方发电厂2010年5月份发生的经济业务汇总后，交代给王海军如下资料：

（一）根据有关凭证编制“燃料费用分配表”（见表3－1－62）

表3－1－62　燃料费用分配表

续表

（二）汇总“材料费用、工资费用和其他费用分配表”（见表3－1－63）

表3－1－63　材料费用、工资费用和其他费用分配表

（三）本月电力生产量为382万千瓦时，其中自用电量82万千瓦时，外供电量300万千瓦时

妈妈要求王海军完成如下任务：

（1）选择、确定东方发电厂应该采用的成本计算方法；

（2）帮助妈妈登记“生产成本明细账”（见表3－1－64），计算本单位2010年5月电力产品的总成本和单位成本。

表3－1－64　生产成本明细账

（参考答案：电力产品总成本507600元，单位成本约为0．17元）

能力目标

（1）熟悉分批法的适用范围，能根据企业具体的生产工艺特点和管理要求正确选择分批法。

（2）能结合企业的具体情况设计相关的成本、费用表格，运用一般分批法、简化分批法的成本核算程序进行产品成本核算。

引导案例

案例一

“星火面粉机有限责任公司”主要生产销售面粉机，该厂业务部门2010年3月签订了如表3－2－1所示合同订单。

表3－2－1　合同订单资料

请思考：

假定上述订货在4月份开始生产，该企业应如何按产品订单组织生产批号？应采用什么方法计算成本？具体应以什么为成本计算对象开设“基本生产成本”明细账？

案例二

“宏发电源设备厂”业务部门2010年6月签订了如表3－2－2所示合同订单。

表3－2－2　合同订单资料

生产部门按照上述订单根据企业的生产能力下达生产任务通知单，生产批号如表3－2－3所示。

表3－2－3　合同订单资料

请思考：

在上述情况下，该企业是如何按产品订单调整组织生产批号的？应采用什么方法计算成本？具体应以什么为成本计算对象开设“基本生产成本”明细账？

知识导航

一、分批法及其适用范围

分批法是以产品的批别作为成本计算对象，开设成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于按单件、小批组织生产而管理上又不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业（车间）和按单件、小批组织生产且管理上要求分批计算成本的单步骤生产企业（车间）。通常有以下四种情形：根据客户订单组织生产的企业；产品种类经常变动的小规模制造厂；承揽修理业务的工厂；新产品试制车间。总之，这些企业或车间的共同特点是：一批产品通常不重复生产，或即使重复生产，也是不定期的，因此企业生产计划的编制及日常检查、核算工作，都以客户的订货或企业事先规定的产品及批量为依据。

二、分批法的特点

按产品批别组织生产时，首先生产计划部门要签发生产通知单，在其中对该批生产任务进行编号（称为产品批号或生产令号），下达到车间并通知会计部门，随后会计部门再根据生产计划部门下达的产品批号，设立产品成本明细账。分批法的特点主要表现在以下三个方面：

（1）成本计算对象是产品批别或工作令号。分批法下，产品批别一般根据客户的订单确定，但与订单并不完全相同。在实际工作中，根据客户的要求和生产组织的需要，一张订单可分成多个批别组织生产，几张相同产品的订单也可合为一批组织生产，比如：在一张订单包括几种产品时，为了便于考核分析各种产品的成本计划执行情况，加强生产管理，需要将该订单按照产品的品种划分成几个批别组织生产；当一张订单中虽只有一种产品，但数量极大超过企业的生产能力或者购货单位要求分批交货时，也可将该订单分为几个批别组织生产；如果一张订单中只要求生产一种产品，但该产品属于价值高、生产周期长的大型复杂产品（如万吨轮），也可将该订单按产品的零部件分为几个批别组织生产；如果在同一时期接到的几张订单要求生产的都是同一种产品，为了更经济合理地组织生产，也可将这几张订单合为一批组织生产。

（2）成本计算期不固定。分批法下，生产费用应按月汇总，但由于各批产品的生产周期不一致，每批产品的实际成本必须等到该批产品全部完工后才能计算确定，因而分批法的成本计算是不定期的，其成本计算期与产品的生产周期一致，与会计报告期不一致。

（3）期末生产费用一般不需在完工产品和在产品之间分配。单件生产，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；小批生产，若批内产品都能同时完工，月末也不需要进行完工产品与在产品成本的分配；当批量稍大，产品跨月陆续完工时，则需要进行完工产品与在产品成本的分配，分配方法视具体情况而定：如果月末批内产品只有少量完工，可先按计划单位成本、定额单位成本或最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本并转出，等该批产品全部完工时，再计算该批产品的实际总成本和单位成本，而对已经转账的完工产品成本，不作账目调整；如果批内产品跨月完工的数量占全部批量的比重较大，则生产费用需采用适当方法在完工产品与在产品成本之间进行分配。

三、分批法的核算程序

（1）产品投产时，按批号（生产令号）设置产品成本明细账（或成本计算单）。

（2）各月份按批别归集和分配生产费用，编制各种费用汇总分配表，登记产品的成本明细账（或成本计算单）。

（3）产品完工月份，计算该批产品自开工之日起所发生的总成本和单位成本，并结转产成品成本。分批法成本核算程序如图3－2－1所示。

图3－2－1　分批法成本核算程序

项目实施

任务一　分批法的应用

做中学

（一）资料

“光大机器设备制造厂”根据客户订单小批生产机器设备，并对外承担修理业务。采用分批法计算产品成本，2010年6月份的生产情况和生产费用支出情况如下：

1．6月份生产产品的批号

503号：甲产品10台，5月份投产，本月全部完成。

601号：乙产品6台，本月投产，计划7月份完工，本月末提前完成两台，按计划成本结转其成本。

602号：为外厂代修机床一台，尚未完工。

603号：本厂技术更新自制的设备一台，本月投产尚未完工。

2．6月份成本资料

（1）各批产品的月初在产品成本见表3－2－4。

表3－2－4　月初在产品成本　单位：元

（2）本月发生的工时和费用见表3－2－5。

表3－2－5　本月工时和费用表

生产工人工资45240元、燃料及动力9396元、制造费用31320元，各项费用按工时比例分配。

（3）每台乙产品工时定额为950小时；单位产品计划成本：原材料1600元，燃料动力800元，生产工人工资3700元，制造费用2400元。

（4）各批产品所需原材料均在生产开始时一次投入。

（二）要求

（1）以工时为标准填列费用分配表（见表3－2－6），在各批产品间分配燃料及动力费用、生产工人工资费用、制造费用。

（2）登记各批产品“基本生产成本”明细账，计算各批产品和劳务成本（见表3－2－7至表3－2－10）。

表3－2－6　费用分配表

表3－2－7　基本生产成本明细账

表3－2－8　基本生产成本明细账

表3－2－9　基本生产成本明细账

表3－2－10　基本生产成本明细账

业务提示

（1）按产品的批别设置“基本生产成本”明细账。

（2）以工时为标准填列费用分配表，在各批产品间分配燃料及动力费、工人工资费用、制造费用。

（3）将各项费用对象化计入各批产品的“基本生产成本”明细账。

（4）计算完工产品成本、编制会计分录、结转完工产品成本。

（参考答案）

表3－2－11　费用分配表

表3－2－12　基本生产成本明细账

表3－2－13　基本生产成本明细账

表3－2－14　基本生产成本明细账

表3－2－15　基本生产成本明细账

会计分录：

请思考：

（1）产品成本计算的分批法和品种法有何异同？

（2）在采用分批法完成前述工作任务时，尽管4批产品中只有2批完工（其中1批是部分完工），我们还是以工时为标准将当月发生的燃料及动力费、生产工人工资费用、制造费用在各批产品之间进行了分配，这样做是否比较麻烦？你知道什么更简单的方法吗？

任务二　简化分批法的应用

知识链接

有些小批单件生产的企业或车间，订单多、生产周期长，而实际每月完工的订单并不多，在这种情况下，如果仍将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品，而不论各批产品完工与否，会因产品批次众多，使费用分配的核算工作量非常繁重。此时为简化核算，可采用简化分批法。

简化分批法也叫不分批计算在产品成本的分批法，或人工及制造费用的累计分配法。其原理是：设置“基本生产”二级账，按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时，并以总数反映全部产品的在产品成本；同时仍需按产品的批别设立产品成本明细账，但在产品完工之前，账内只按月登记直接计入费用（如直接材料）和加工工时，不分配、登记加工费用和计算该批在产品成本，只有在产品完工的月份，才分配、登记加工费用，计算完工产品成本；在有完工产品的月份，需将基本生产二级账中累计的加工费按产品累计工时的比例在各批完工产品之间进行分配。计算公式为：

简化分批法适用于各月投产批数较多且月末未完工批数较多的企业。采用此方法，各月间接计入费用水平应相差不多，否则将会影响各月产品成本的正确性。此外，如果月末未完工产品的批数不多，也不宜采用这种方法。因为在这种情况下，绝大多数批号的产品仍要分配登记各项间接计入费用，核算工作量减少不多，但计算的正确性却会受到影响。

学中做

仍以前面“光大机器设备制造厂”的资料为例，采用简化分批法计算各批产品的成本，假定每台乙产品工时定额为950小时，原材料定额成本1600元。

业务提示

（1）设置“基本生产”二级账，累计全部产品的生产费用和生产工时；按产品的批别设置“基本生产成本”明细账，登记直接计入费用（如直接材料）和加工工时。

表3－2－16　基本生产二级账（各批产品总成本）

表3－2－17　基本生产成本明细账

表3－2－18　基本生产成本明细账

表3－2－19　基本生产成本明细账

表3－2－20　基本生产成本明细账

（2）计算累计间接费用分配率，按产品累计工时的比例将累计的加工费在各批完工产品之间进行分配，登记完工产品的“基本生产成本”明细账，计算完工产品成本。

表3－2－21　基本生产成本二级账

注：①＝9896÷17820＝0．5553；②＝46740÷17820＝2．6229；③＝10420＋950×2＝12320（元）。

表3－2－22　基本生产成本明细账

续表

表3－2－23　基本生产成本明细账

表3－2－24　基本生产成本明细账

表3－2－25　基本生产成本明细账

（3）会计分录。

请思考：

（1）一般分批法和简化分批法有何区别？

（2）采用简化分批法，“基本生产”二级账与按产品批别设置的“基本生产成本”明细账之间存在哪些钩稽关系？

上岗一试

实务操作一

一、资料

飞龙集团下属的“东南公司第二分厂”属于小批生产，该分厂的产品批别多，生产周期较长，每月月末经常有大量未完工的产品批数。为了简化核算工作，采用简化分批法计算成本。2010年8月该公司第二分厂有关成本计算的资料如下：

（一）8月份生产产品的批号

7720批号：甲产品8件，7月投产，8月全部完工。

7721批号：乙产品10件，7月投产，8月完工4件。

7822批号：丙产品5件，8月投产，尚未完工。

7823批号：丁产品15件，8月投产，尚未完工。

7824批号：戊产品12件，8月投产，尚未完工。

（二）8月份有关成本资料

（1）各批产品原材料消耗及工时（见表3－2－26）。

表3－2－26　原材料消耗及工时

（2）8月末，该厂全部产品累计原材料费用57800元、工时38820小时、直接人工15528元、制造费用23292元。

（3）期末完工产品工时总额为23020小时，其中：7720批号的甲产品全部完工，采用实际工时确定，该批产品全部实际生产工时为9020小时；7721批号的乙产品部分完工，完工产品的生产工时采用定额工时计算确定为14000小时。7721批号乙产品的直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。

二、操作要求

采用简化分批法计算产品成本：

（1）设置“基本生产”二级账（见表3－2－27），累计全部产品的生产费用和生产工时；按产品的批别设立“基本生产成本”明细账，登记直接计入费用（如直接材料）和加工工时。

（2）计算累计间接费用分配率，按产品累计工时的比例将累计的加工费在各批完工产品之间进行分配，登记完工产品的“基本生产成本”明细账（见表3－2－28），计算完工产品成本。

表3－2－27　基本生产二级账金额　单位：元

表3－2－28　基本生产成本明细账

表3－2－29　基本生产成本明细账

表3－2－30　基本生产成本明细账

表3－2－31　基本生产成本明细账

表3－2－32　基本生产成本明细账

（参考答案）

直接人工费用分配率0．4，制造费用分配率0．6，完工产品成本：7720批甲产品成本27020元；7721批乙产品成本23600元。

实务操作二

一、背景企业成本核算基本概况

“美华衬衫厂”生产各式衬衫出口和内销，产品所用原料以化纤为主。该厂按订单进行生产，经营方式有自产自销和来料加工两种。该企业设有三个流水线车间：裁剪车间、缝纫车间、整理车间（见图3－2－2）。裁剪车间的生产任务是将布料按照服装样板进行剪裁，然后将剪裁好的布料送到缝纫车间进行下一步加工；缝纫车间的生产任务是将剪裁好的布料进行缝制，在缝制过程中添加一些辅助材料，将布料做成成衣，然后将成衣送到整理车间进行整理；整理车间的生产任务是对成衣进行锁眼钉扣、整烫、包装等工序处理，经检验合格后形成产成品。

图3－2－2　美华衬衫厂生产流程图

除上述三个基本生产车间外，该厂还设有一个辅助生产部门——机电修理小组，为生产部门提供修理服务。该辅助生产部门不单独核算成本，所发生的费用计入制造费用明细账。该厂产品成本核算采用分批法，每月投产的产品批别完工程度不同，为了缩短生产战线，集中力量完成每月内能完成的产品生产任务，加速企业资金周转，该厂每月下旬，下达截批通知（通知哪些批号完工，哪些批号未完工移至下月继续加工），确定当月能完成的生产批号，各部门据以组织生产经营活动，财会部门则根据截批通知对确定应在本月完工的批号，计算完工批号的产品成本。具体成本核算要求如下：

（1）设置“基本生产”二级账，按“主要材料”、“辅助材料”、“直接人工”、“制造费用”和“厂外加工费”五个项目设置专栏。

（2）产品投产前，由生产计划部门下达生产任务通知单据以组织生产。财会部门根据生产任务通知单的生产批号开设成本计算单（基本生产成本明细账），归集各批号所发生的各项生产费用，集中计算各批产品成本。

（3）“主要材料”、“辅助材料”直接计入各生产批号成本计算单；“直接人工”、“制造费用”采用按标准产量系数分配的方法，即将女短袖衬衫定为标准产品，系数为100%，其他产品按其所耗工时与标准产品所耗工时相比求得换算系数，按换算后的标准产量进行分配；“厂外加工费”项目是根据规定的加工单价和实际加工数量计算计入有关批号的成本计算单；对于来料加工的生产批号，只计算辅料和加工成本。主要材料和辅助材料均通过“原材料”科目核算。

（4）月终，财会部门根据生产计划部门的截批通知对完工的各批号分别进行成本计算，为简化核算对于月末在产品只负担主要材料和部分辅助材料费用，其他费用由完工产品负担。

二、成本资料（本实训省略了管理费用等其他费用的核算）

（1）2010年5月生产批号、批量（见表3－2－33）。

表3－2－33　2010年5月生产批号、批量

注：①上表1052批号已经裁剪完毕，但尚未进入缝纫车间。②除1052批号以外，其他各批产品均在本月完工入库。

（2）根据领退料单和生产任务通知单编制主要材料耗用汇总表（见表3－2－34）。

表3－2－34　主要材料汇总表

（3）根据辅助材料领料单和生产任务通知单编制辅助材料耗用汇总表（见表3－2－35）。

表3－2－35　辅助材料耗用汇总表

续表

（4）根据工资结算凭证编制“工资费用汇总表”（见表3－2－36）。

表3－2－36　工资费用汇总表

（5）本月“制造费用”明细账归集的制造费用为39870元。

（6）根据工资费用汇总表和“制造费用”明细账，采用按系数折合标准产量的方法，将发生的生产工人工资、制造费用分配计入各批号完工产品成本。

（7）根据本月厂外加工费结算单，本月完工1041批号发生的厂外加工费520元，计入该批产品成本计算单。

三、实验要求

（1）设置“基本生产”二级账反映全部产品的成本费用发生情况。

（2）按批别设置“产品成本计算单”。

（3）编制各种费用分配表，编制相关的记账凭证并登账（或产品成本计算单）。

（4）月末计算完工产品成本，编制产品完工入库业务的记账凭证并登账。

（5）将“基本生产”二级账与“产品成本计算单”进行核对。

（6）成本计算过程中分配率保留4位小数，金额保留2位小数。

四、实验提示

（1）费用分配。根据本月发生的各项费用汇总表编制费用分配表（见表3－2－37、表3－2－38），并编制相关的记账凭证。

（2）“基本生产”二级账。按照本月发生的费用，根据相关的记账凭证登记“基本生产”二级账。

（3）成本计算单（见表3－2－39至表3－2－44）。

①根据“基本生产”二级账归集的生产费用及相关费用分配表按照产品批别计算产品成本。

②根据成本计算单编制完工产品成本汇总表。

③根据完工产品成本汇总表编制记账凭证。

④根据记账凭证登记“基本生产”二级账。

表3－2－37　材料费用分配表

表3－2－38　工资及制造费用分配表

注：①表3－2－38根据工资费用汇总表和“制造费用”明细账，采用按系数折合标准产量的方法，将发生的生产工人工资、制造费用分配计入各批号完工产品成本。
②标准产量＝实际产量×系数；分配率＝费用总额／标准产量合计。

表3－2－39　基本生产二级账

表3－2－40　产品成本计算单

表3－2－41　产品成本计算单

表3－2－42　产品成本计算单

表3－2－43　产品成本计算单

表3－2－44　完工产品成本计算表

（参考答案）

1041女短袖衬衫：总成本为173608．62元，单位成本为4．9元；1051男长袖衬衫：总成本为117529．02元，单位成本为16．32元。1053男短袖衬衫：总成本为78063．6元，单位成本为16．26元。

知识巩固

一、单项选择题

1．采用简化的分批法，在产品完工之前，产品成本明细账（　　）。

A．不登记任何费用

B．只登记直接费用和生产工时

C．只登记原材料费用

D．登记间接费用，不登记直接费用

2．关于成本计算的分批法，下列说法正确的是（　　）。

A．没有完工产品与在产品之间的费用分配问题

B．成本的计算期与会计报告期往往是不一致的

C．适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产

D．以上说法都正确

3．简化分批法是一种（　　）。

A．分批计算在产品成本的分批法

B．不分批计算在产品成本的分批法

C．不计算在产品成本的分批法

D．不分批计算完工产品成本的分批法

4．采用分批法计算产品成本时，应按（　　）。

A．每种产品设置产品成本明细账

B．每批产品设置产品成本明细账

C．每个类别设置产品成本明细账

D．每个步骤设置产品成本明细账

5．采用（　　）计算产品成本，必须设置基本生产成本二级账

A．品种法

B．简化分批法

C．行结转分步法

D．定额法

6．采用分批法计算产品成本的企业，各批产品（　　）归集生产费用。

A．按月

B．按生产周期

C．按产品成本的计算期

D．按月或按生产周期

7．分批法产品成本的计算是（　　）的。

A．定期

B．不定期

C．可定期，也可不定期

D．无期

8．采用简化的分批法计算产品成本，对发生的间接费用，可以先在（　　）中，按成本项目累计起来。

A．产品成本明细账

B．基本生产成本二级账

C．产品成本总账

D．间接费用明细账

二、多项选择题

1．成本计算分批法的特点是（　　）。

A．以产品的批别或订单作为成本计算对象

B．成本的计算期不固定

C．按月计算产品成本

D．月末一般不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用

E．按产品的批别设置产品成本明细账

2．分批法适用于（　　）等的生产。

A．重型机器

B．船舶

C．精密仪器

D．专用设备

E．服装

3．分批法下，对于同一批别内先期完工并需要分批交货的产品，可采用（　　）来计算此部分完工产品的成本。

A．实际成本

B．计划成本

C．定额成本

D．近期同种产品的实际成本

4．简化的分批法主要适用于（　　）的企业或车间采用。

A．同一月份投产产品的批数较多

B．同一月份投产产品的批数较少

C．月末未完工产品的批数较多

D．月末未完工产品的批数较少

E．各月间接费用水平相差不大

5．采用简化的分批法，在某批产品完工以前，该批产品的成本明细账上只需按月登记（　　）。

A．直接费用

B．间接费用

C．生产工时数

D．全部产品累计间接费用分配率

三、判断题

（　　）1．相比较而言，简化分批法下的月末完工产品的批数越多，成本的核算工作就越简化。

（　　）2．采用简化的分批法计算产品成本，全部产品某项累计间接费用分配率等于全部产品该项本月间接费用除以全部产品累计生产工时。

（　　）3．分批法是按照产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

（　　）4．分批法适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。

（　　）5．分批法以产品的生产周期作为成本的计算期。

（　　）6．分批法月末不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用。

（　　）7．采用简化分批法计算成本，在各批产品完工以前，对发生的间接费用，只以总数的形式反映在基本生产成本二级账中。

（　　）8．简化的分批法适用于同一月份投产产品的批数较多，月末未完工产品的批数也较多且各月间接费用水平相差不大的企业采用。

四、综合业务题

（一）资料

某公司的生产组织形式属于小批生产，产品的批数多，月末有多个批号产品不能完工，产品成本计算采用简化的分批法进行。

2月份产品批号：

2120号：甲产品6件，1月投产，2月22日全部完工。

2121号：乙产品12件，1月投产，2月完工8件。

2122号：丙产品6件，1月末投产，尚未完工。

2123号：丁产品8件，2月初投产，尚未完工。

各批号2月末累计原材料费用（原材料在生产开始时一次投入）和工时为：

2120号：原材料费用20000元，工时1000小时。

2121号：原材料费用28600元，工时2650小时。

2122号：原材料费用16800元，工时960小时。

2123号：原材料费用12000元，工时894小时。

2月末，该公司全部产品累计原材料费用77400元，工时5504小时，直接人工29800元，其他直接支出5800元，制造费用8480元。2月末，完工产品工时2632小时，其中乙产品1632小时。

（二）要求

（1）根据以上资料，登记“基本生产”二级账和各批产品成本计算单（见表3－2－45至表3－2－49）。

（2）计算和登记累计间接费用分配率。

（3）计算各批完工产品成本。

表3－2－45　基本生产二级账（各批产品总成本）

表3－2－46　产品成本计算单

表3－2－47　产品成本计算单

表3－2－48　产品成本计算单

表3－2－49　产品成本计算单

能力目标

（1）熟悉分步法的适用范围，能根据企业具体的生产工艺特点和管理要求正确选择分步法。

（2）能结合企业的具体情况设计相关的成本、费用表格，运用分步法的成本核算程序进行产品成本核算。

引导案例

案例一

“东升企业”生产的甲产品，顺序经两个步骤加工完成，分别在第一、第二两个车间进行。第一车间生产的甲半成品入自制半成品库（甲半成品单独对外出售）；第二车间从自制半成品库领用甲半成品后继续加工生产出甲产品。有关资料如下：

（1）甲半成品期初库存100件，成本8020元。

（2）本月第一车间加工完成甲半成品80件，产品成本分别为：直接材料4000元、直接人工2000元、制造费用2000元。

（3）本月第二车间领用甲半成品90件；月初在产品数量20件，其成本分别为：半成品1600元、直接人工500元、制造费用400元；本月发生薪酬费用2000元、制造费用1600元；月末在产品20件，完工率50%。

请思考：

如果你是该企业的成本会计，你会选择什么方法计算产品的成本？

案例二

“骏驰自行车厂”生产飞马牌自行车，设有车轮、车架、包装三个生产车间。最终产品在销售环节组装完成。新来的大学毕业生小吴根据自行车的生产工艺特点选择分步法进行成本核算。

请思考：

小吴选择的成本计算方法是否正确？是否还可以选择其他的成本计算方法？

知识导航

一、分步法及其适用范围

分步法是指以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种方法。

该方法适用于大量、大批的多步骤生产，并且在管理上要求按照生产步骤核算产品成本的企业。这类企业例如纺织企业，其生产过程分为纺纱、织布等步骤。为加强成本管理，不仅要求按产品品种计算产成品成本，而且还要求计算各步骤半成品成本，以便于企业考核和分析各种产品及其各生产步骤成本计划的完成情况，促进企业节约生产费用，降低产品成本。

二、分步法的特点

（一）分步法的成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤

分步法下成本计算对象是每种产品和每种产品所经过的生产步骤。因此，在计算产品成本时，应当按照产品的生产步骤设立产品成本明细账。如果企业只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账就应该按照该产品的生产步骤开设；如果企业生产多种产品，成本计算对象就是各种产品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账则应该按照每种产品所经过的不同生产步骤分别开设。

（二）按月定期计算成本

在大量、大批多步骤生产的企业中，产品生产往往是连续不断跨月进行、陆续完工的，因而无法准确划分生产周期。但是出于及时进行成本考核的需要，成本计算工作只能按月定期进行。为此，分步法的成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。

（三）生产费用一般需要在完工产品与在产品之间进行分配

大量、大批多步骤生产的企业，由于其产品的生产周期比较长，产品的生产往往要跨月进行，月份内各生产步骤一般都存在未完工的在产品。因此，月末计算产品成本时，需要采用一定的方法，将归集在产品成本明细账上的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品成本。

（四）各步骤半成品成本（或计入产品成本份额）的结转

由于产品生产是按步骤进行的，半成品需在各步骤之间流转，所以分步法下，需要进行各步骤半成品成本（或计入产品成本份额）的结转，以进行产品总成本和单位成本的计算。

三、分步法的分类

在实际工作中，由于企业管理要求不同，以及各生产步骤的成本计算和结转方式不同，分步法可进行不同分类，根据各生产步骤是否需要计算半成品成本，分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。

项目实施

子项目一　应用逐步结转分步法计算产品成本

知识链接

逐步结转分步法是指根据产品生产工艺流程，按顺序分步骤计算各步骤半成品成本并结转下一步骤，最终计算完工产品生产成本的方法。

适用于需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。这类企业基于各种原因：各生产步骤的半成品经常对外销售；或生产的半成品同时为其生产的多种产品共同耗用；或各步骤的半成品虽然不对外销售，但其内部实行了经济核算制等，不仅要求计算完工产品成本，而且还要求计算半成品成本，为此，企业的成本计算应当采用逐步结转分步法进行。

特点：采用逐步结转分步法计算各生产步骤产品成本时，上一步骤所生产的半成品的成本，要随着半成品实物向下一生产步骤转移，从上一步骤产品成本明细账中转出计入下一步骤同一产品的产品成本明细账中。

小贴士

“步”的划分是分步法成本核算的前提，也是需要慎重解决的问题。对于多步骤生产的企业，一般应先绘制产品生产工艺流程图，作为分步依据，然后根据成本管理的需要进行“步”的划分。在实际工作中，产品成本计算的分步与产品的生产步骤未必完全一致，为了满足成本管理的要求和使得成本计算更为方便，有时需要将几个生产步骤合并为一个成本计算的“步骤”。因此不同行业，甚至同一行业的不同企业，分“步”多少，情况不一。

逐步结转分步法按照上一步骤半成品成本计入下一步骤产品成本明细账的方式不同，又可分为综合结转和分项结转两种方法。逐步结转分步法计算流程如图3－3－1、图3－3－2所示。

图3－3－1　逐步结转分步法计算流程图（半成品不通过半成品库收发）

图3－3－2　逐步结转分步法计算流程图（半成品通过半成品库收发）

任务一　综合结转分步法下产品成本的计算

子任务一　半成品按实际成本结转

综合结转分步法是指将上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不分成本项目，全部计入下一生产步骤产品成本明细账中的“直接材料”成本项目或专设的“半成品”成本项目，综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本的方法。半成品成本的综合结转可以按照实际成本结转，也可以按照计划成本或定额成本结转，具体方式有通过半成品库收发和直接转入下一步骤两种。

学中做

“大华工厂”的甲产品生产经过两个生产步骤，分别在第一和第二两个车间进行。第一车间生产出的甲半成品供第二车间继续加工，生产出甲产品。半成品通过半成品库收发，第二车间所耗半成品费用采用加权平均法计算。两个车间的月末在产品成本均按照定额成本计价。

业务指导

（1）2010年7月，根据各种生产费用分配表、半成品交库单和在产品定额成本等资料（这些费用的归集、分配同品种法一样，故详细过程均省略），登记第一车间的基本生产成本明细账，归集生产费用、计算完工半成品和月末在产品成本（见表3－3－1）。

表3－3－1　基本生产成本明细账

（2）根据第一车间“基本生产成本”明细账和半成品入库单，编制会计分录如下：

（3）根据半成品入库单和第二车间半成品领用单，登记“自制半成品库存表”（见表3－3－2）。

表3－3－2　自制半成品库存表

（4）根据自制半成品库存表和第二车间半成品领用单，编制会计分录如下：

（5）根据各种生产费用分配表、完工产品交库单以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间的基本生产成本明细账（见表3－3－3），归集生产费用、计算完工产品和月末在产品成本。

表3－3－3　基本生产成本明细账

（6）根据上述产品成本明细账和完工产品入库单，编制会计分录如下：

请思考：

（1）在分步法下，“基本生产成本”明细账的设置方法与品种法下的有什么不同？为什么要这样设账？

（2）假设“大华工厂”各车间月末在产品成本不按定额成本计价，那么，第一、第二两个车间各自的生产费用应如何在其完工产品与在产品间进行分配？

（3）经上述计算，你知道本月生产的10000件甲产品，总成本和单位成本各自是多少吗？

（4）你能说出单件甲产品耗用了多少材料费、人工费、制造费用吗？这是甲产品真实的单位成本构成吗？

（5）怎样获知最终产成品成本中各成本项目的真实构成？

（6）如不通过半成品库收发，企业将如何操作？

做中学

“益民食品厂”A产品生产分两个步骤，分别由第一、第二两个生产车间完成（第一步骤完工的半成品全部移交给第二步骤耗用，不通过半成品库收发），2010年5月份有关资料如下：

要求：采用逐步综合结转分步法计算第一步骤A半成品成本和第二步骤完工A产品成本［直接在明细账中（见表3－3－4、表3－3－5）填写］。

表3－3－4　基本生产成本明细账

续表

表3－3－5　基本生产成本明细账

（参考答案）

A半成品成本15000元，A产品成本24300元。

子任务二　成本还原

知识链接

采用逐步综合结转分步法计算出来的产品成本，不能反映其中各成本项目的真实构成，但在实际工作中，基于成本管理的需要，通常要知道产品成本的原始构成，此时就需要进行成本还原。

成本还原即把本月产成品耗用前一步骤半成品的综合成本，按照本月该半成品的实际成本构成项目进行还原，并依次往前推，最终使产成品的成本项目反映原始的成本构成。

具体方法是：从最后一个步骤开始还原，把所耗上一步骤半成品的综合成本分解为上一步骤的成本项目，上一步骤再进行还原，之后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。实际工作中，成本的还原常通过编制“产品成本还原计算表”来完成。

成本还原的计算公式：

方法1：按各成本项目在半成品成本中所占比重还原

某待还原成本项目的比重＝本月上一步骤所产半成品成本中该项成本项目的金额／本月所产半成品成本的总额

还原为某成本项目的金额＝完工产品所耗半成品成本×该成本项目的比重

方法2：还原分配率法

还原为某成本项目的金额＝本月所产该种半成品的成本×还原分配率

做中学一

以上述“益民食品厂”的资料为依据，进行A产品的成本还原。

表3－3－6　产品成本还原计算表　单位：元

注：成本还原分配率＝13500÷15000＝0．9。

做中学二

请完成子任务一“学中做”中“大华工厂”甲产品的成本还原。

（参考答案）

成本还原率＝1．3854；甲产品还原后的成本构成为：直接材料220278．6元、直接人工168961．2元、制造费用344440．2元。

上岗一试

“前进自行车厂”主要生产山地车和公主车。该企业设有三个基本生产车间和两个辅助生产车间，产品由三个基本生产车间完成，其中：第一车间负责将管材加工成架叉配件；第二车间负责将架叉配件进行烤漆；第三车间将烤漆后的架叉配件及外购的其他配件进行组装，组装成整车，以对外销售。本月完工后的山地车和公主车全部验收入库。

该厂的产品成本计算方法采用逐步综合结转分步法，各车间的半成品均通过半成品库收发，发出半成品的单价采用全月一次加权平均法计算，各车间月末在产品的加工程度均为50%。一车间的原材料是在生产开始时一次性投入的；二车间领用的自制半成品在该车间生产开始时一次性投入，其他原材料陆续投入（与生产进度一致）；三车间自制半成品在该车间生产开始时一次性投入，外购件陆续投入（与生产进度一致）。7月份产量统计见表3－3－7。

表3－3－7　2010年7月产量统计　单位：件

为简化核算过程，假设三个车间的部分生产费用已经全部汇集到了各自的“基本生产成本”明细账上（见表3－3－8至表3－3－17）。

要求：（1）请采用逐步综合结转分步法计算各车间完工半成品成本和月末在产品成本。

（2）编写相关入库的会计分录并登账（见表3－3－18至表3－3－27）。

（3）进行山地车产品的成本还原，填写表3－3－28。

表3－3－8　基本生产成本明细账

表3－3－9　自制半成品明细账

表3－3－10　基本生产成本明细账

表3－3－11　自制半成品明细账

表3－3－12　基本生产成本明细账

表3－3－13　基本生产成本明细账

表3－3－14　自制半成品明细账

表3－3－15　基本生产成本明细账

表3－3－16　自制半成品明细账

表3－3－17　基本生产成本明细账

（参考答案）

表3－3－18　基本生产成本明细账

表3－3－19　自制半成品明细账

自制半成品入库：

自制半成品领用：

表3－3－20　基本生产成本明细账

表3－3－21　自制半成品明细账

自制半成品入库：

自制半成品领用：

表3－3－22　基本生产成本明细账

完工产成品验收入库：

表3－3－23　基本生产成本明细账

表3－3－24　自制半成品明细账

自制半成品入库：

自制半成品领用：

表3－3－25　基本生产成本明细账

表3－3－26　自制半成品明细账

自制半成品入库：

自制半成品领用：

表3－3－27　基本生产成本明细账

完工产成品验收入库：

表3－3－28　山地车产品成本还原计算表

续表

第一次成本还原分配率＝54029．18÷54159．13＝0．9976
第二次成本还原分配率＝33862．75÷33969．90＝0．9968
注：上述成本还原方法，没有考虑以前月份所产的半成品成本结构对本月产成品所耗半成品成本结构的影响。因此，在各月份半成品成本结构变动较大的情况下，对还原结果的正确性会有一定的影响。

子任务三　半成品按计划成本结转

小贴士

按计划成本结转半成品成本的方法和按计划成本进行材料核算的方法类似。在成本结转过程中，半成品的收发均按照计划成本进行计价，月末计算出半成品的成本差异率后，再依据成本差异率对半成品的计划成本进行调整，最终计算出半成品的实际成本。半成品按计划成本结转的特点如下：

1．自制半成品明细账既要反映半成品收发结存的数量和实际成本，也要反映半成品收发结存的计划成本、成本差异率和成本差异额。

2．产品成本明细账中的半成品成本，可以按照所耗用半成品的实际成本登记。为了分析和考核本步骤的生产费用耗费情况及其产品的成本水平情况，也可以按照所耗用的半成品的计划成本和成本差异分别登记。

任务二　应用分项结转分步法计算产品成本

知识链接

分项结转分步法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按成本项目分项转入各步骤成本明细账中的各成本项目。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。

分项结转，可以按照半成品的实际成本结转；也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种做法的计算工作量较大，因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。

学中做

资料：“东盛工厂”A产品生产顺序经过三个生产步骤，即在三个车间进行。第一车间生产完工的甲半成品供第二车间继续加工，生产出乙半成品；第二车间生产完工的乙半成品供第三车间继续加工，生产出A产品，A产品完工后验收入库。各车间的半成品不通过半成品库收发而是直接交下一车间继续生产。本月的产量资料如表3－3－29所示，月初在产品及本月发生的生产费用如表3－3－30所示，第一步骤原材料在生产开始时一次投入，各步骤在产品完工程度均为50%。

要求：采用分项结转分步法计算各步骤半成品及完工产品成本。

表3－3－29　产量记录

表3－3－30　生产费用记录资料

业务指导

（1）计算本月第一车间所生产的甲半成品成本。该步骤是生产的第一步骤，与综合转法分步下的成本核算没有区别。

表3－3－31　基本生产成本明细账

会计分录：

（2）计算本月第二车间所产的乙半成品成本。第二车间生产的乙半成品成本中包含了上一步骤转入的甲半成品成本。在分项结转法下，将一车间完工的半成品总成本，应分别列入第二车间的基本生产成本明细账中的“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目中。

从表3－3－32中可知，第二车间的基本生产成本明细账中各成本项目都分成了“上步转入”和“本步发生”两个部分，这也是分项结转分步法的特点之一。

表3－3－32　基本生产成本明细账

续表

会计分录：

（3）计算本月第三车间所产A产品成本。第三步骤“基本生产成本”明细账的设置及成本的计算与第二步骤的相同。月末，根据本步骤“基本生产成本”明细账（见表3－3－33）的计算结果，编制“完工产品成本汇总表”（见表3－3－34）并据此编写本月结转完工入库A产品成本的会计分录。

表3－3－33　基本生产成本明细账

表3－3－34　完工产品成本汇总表

完工产品入库的会计分录：

小贴士

分项结转法的特点：能够直接、准确地按原始成本项目反映企业的产品成本构成，不需要进行成本还原。但采用这种方法，成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品成本以及本步骤发生的加工费用。所以，一般适用于在管理上不要求考核各步骤所耗上一步骤半成品成本以及本步骤加工费用的情况。

子项目二　应用平行结转分步法计算产品成本

知识链接

平行结转分步法是不计算各步骤半成品成本，只归集各步骤本身所发生的费用以及各步骤应计入完工产品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的份额平行汇总结转，计算完工产品成本的一种方法。主要适用于多步骤装配式生产企业。这类企业通常半成品种类很多，且多为自用很少对外销售，管理上也不要求计算各步骤半成品成本。

特点：

（1）各生产步骤不计算半成品成本，只核算本步骤发生的生产费用（除第一步骤外）。

（2）各步骤半成品成本不随半成品实物转移而转移。采用这一方法，不论半成品在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，都不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。

（3）各步骤生产费用总额需要在产成品和广义在产品之间进行分配。采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用都需要在产成品与月末在产品之间进行分配。但必须指出，这里的在产品与逐步结转分步法的在产品不同，它不仅包括各步骤正在加工的在产品，还包括本步骤已经加工完成并转入下一步骤或半成品库、还需继续加工的自制半成品，这是针对整个企业而言的广义在产品。其流程如图3－3－3所示。

图3－3－3　平行结转分步法的成本计算程序图

计算公式：

（1）某步骤应计入产品成本的份额＝产成品产量×单位产成品耗用该步骤半成品的数量×该步骤单位半成品费用

（2）某步骤单位半成品费用＝（该步骤月初在产品成本＋该步骤本月发生费用）／该步骤产品约当总产量

（3）某步骤产品约当总产量＝本月最终产成品数量＋该步骤广义在产品约当产量

（4）某步骤广义在产品约当产量＝该步骤狭义在产品约当产量＋以后各步骤期末在产品数量（包括转入半成品库的半成品数量）

学中做

某企业生产F产品，依次经过三个基本生产车间加工，原材料在第一车间生产开始时一次投入，各车间直接人工和制造费用发生比较均衡，月末各车间在产品完工程度均为50%，采用平行结转分步法计算F产品的成本，用约当产量比例法计算各步骤应计入产成品成本中的份额。产量资料如表3－3－35所示。

表3－3－35　产量资料单位：件

要求：计算并分配原材料、人工费用和制造费用时各车间月末广义在产品的约当产量。

业务指导

第一车间月末广义在产品的约当产量

分配原材料费用时：100×100%＋200＋50＝350（件）

分配人工费用和制造费用时：100×50%＋200＋50＝300（件）

第二车间月末广义在产品的约当产量

分配人工费用和制造费用时：200×50%＋50＝150（件）

第三车间月末广义在产品的约当产量

分配人工费用和制造费用时：50×50%＝25（件）

请思考：

（1）为什么计算各步骤广义在产品约当产量时，以后步骤月末在产品的数量按100%折合？

（2）假设上述案例中F产品的生产为装配式生产（即第一、第二车间各自平行生产，第三车间为装配车间），那么，各车间月末广义在产品的约当产量还是这样计算吗？

做中学

海西集团下属的“闽江公司”生产丁产品，经过三个车间连续加工制成。第一车间生产D半成品，直接转入第二车间加工制成H半成品，H半成品直接转入第三车间加工成丁产品。其中，1件丁产品耗用1件H半成品，1件H半成品耗用1件D半成品。原材料在第一车间生产开始时一次投入，第二车间和第三车间不再投入原材料。各车间月末在产品完工率均为50%。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。该企业采用平行结转分步法计算丁产品的生产成本。

1．各车间月初及本月费用资料（见表3－3－36）

表3－3－36　月初及本月费用资料

2．本月各车间产量资料（见表3－3－37）

表3－3－37　各车间产量资料　单位：件

要求：（1）请计算各生产步骤约当总产量并填写计算表（见表3－3－38）。

（2）请填写各车间的产品成本计算单（见表3－3－39、表3－3－40、表3－3－41）。

（3）编制丁产品成本汇总计算表（见表3－3－42）。

（4）完工产品验收入库，编写会计分录。

表3－3－38　各生产步骤约当产量的计算表　单位：件

表3－3－39　产品成本计算单

表3－3－40　产品成本计算单

表3－3－41　产品成本计算单

表3－3－42　丁产品成本汇总计算表

（参考答案）

表3－3－43　各生产步骤约当产量的计算表　单位：件

表3－3－44　产品成本计算单

表3－3－45　产品成本计算单

续表

表3－3－46　产品成本计算单

表3－3－47　丁产品成本汇总计算表

小贴士

如何确定各步骤生产费用应计入完工产品成本的份额，即如何正确地将各步骤的生产费用在完工产品和广义在产品之间进行分配，是平行结转分步法计算产品成本的核心问题。

上岗一试

（由学生组成的各团队独立完成）

一、企业成本核算基本概况

“华丰公司”生产的玩具遥控小汽车经过A、B、C三个生产车间加工后完成。流程如图3－3－4所示。A车间生产车身，完工后交由B车间加装电动机等配件，最后由C车间安装汽车遥控设备后生产出玩具遥控小汽车。该企业采用平行结转分步法计算遥控小汽车的成本，并按约当产量法划分完工产品和在产品成本。假设各车间生产所需的材料在各车间生产开始时一次投入。

图3－3－4　华丰公司玩具遥控小汽车生产流程图

二、成本资料（见表3－3－48）（本实验省略了管理费用等其他费用的核算）

表3－3－48　玩具遥控小汽车及其半成品成本与产量资料　单位：元

三、实验要求

（1）采用平行结转分步法计算遥控小汽车的成本。

（2）编制完工产品成本汇总计算单。

（3）编写完工入库的会计分录。

（4）分配率保留4位小数，金额保留2位小数（实验用表见3－3－49至表3－3－52）。

四、实验提示

（1）计算各车间月末广义在产品的约当产量。

（2）计算出约当总产量。

（3）按照约当产量比例法分配各车间的生产费用，填写产品成本计算单。

（4）根据产品成本计算单编制完工产品成本汇总单。

表3－3－49　A车间产品成本计算单　单位：元

表3－3－50　B车间产品成本计算单　单位：元

表3－3－51　C车间产品成本计算单单位：元

表3－3－52　完工产品成本汇总计算单　单位：元

（参考答案）

玩具遥控小汽车总成本：1591983．36元；单位成本：234．12元／辆。

知识巩固

一、单项选择题

1．半成品实物转移，成本也随之结转的成本计算方法是（　　）。

A．分批法　

B．逐步结账分步法

C．分步法　

D．平行结账分步法

2．不计算半成品成本的分步法是指（　　）的分步法。

A．综合结账方式

B．逐步结账方式

C．分项结账方式

D．平行结账方式

3．分步法的适用范围是（　　）

A．大量大批单步骤

B．大量大批多步骤生产

C．单件小批多步骤生产

D．管理要求分步法计算成本大量大批多步骤

4．分步法中需要进行成本还原的成本计算方法是（　　）。

A．综合结账方式

B．逐步结账方式

C．分项结账方式

D．平行结账

5．成本还原就是将（　　）成本中的半成品项目的成本还原为原始的成本项目。

A．在产品

B．产成品

C．半成品

D．自制半成品

6．采用逐步结账分步法，各步骤期末在产品是指（　　）。

A．广义在产品

B．自制半成品

C．狭义在产品

D．合格品和废品

7．成本还原应以（　　）生产步骤开始。

A．第一个

B．最后一个

C．任意一个

D．中间一个

8．在下列企业中，（　　）必须采用逐步结转分步法。

A．有自制半成品生产的企业

B．有自制半成品交给下一步骤的企业

C．不通过“库存商品”账户

D．通过“库存商品”账户

9．逐步结转分步法下，按半成品成本结转下一步骤的方式不同，可分为（　　）。

A．综合结转分步法和分项结转分步法

B．平行结转分步法和分项结转分步法

C．平行结转分步法和综合结转分步法

D．综合结转分步法和逐步结转分步法

10．完工产品验收入库时，其生产成本应从“基本生产成本”账户转入（　　）账户的借方。

A．制造费用

B．主营业务成本

C．库存商品

D．本年利润

11．还原前产成品成本中“直接材料”或“自制半成品”项目的金额为9000，上步骤转来的半成品成本6000，则本步骤成本还原率等于（　　）。

A．2

B．1．5

C．0．5

D．0．3333

12．成本还原就是将最终的（　　）所耗用的半成品的综合成本，逐步分解还原为原始的各个成本项目。

A．在产品

B．产成品

C．半成品

D．库存商品

13．成本还原就是对产品成本从最后一个生产步骤开始，逐步将产品所耗用的上一步骤半成品的综合成本按照（　　）分解还原为其原来的构成项目，直至成为原始成本项目为止的一种成本计算工作。

A．本月所耗半成品的成本项目结构

B．本月完工产品的成本项目结构

C．上一步骤所产该种半成品的成本项目结构

D．上一步骤月末在产品的成本项目结构

14．某产品经三个步骤加工完成，成本计算采用逐步结转分步法进行，需要进行（　　）成本还原。

A．2次

B．3次

C．1次

D．4次

15．综合结转法进行成本还原的目的是为了按（　　）反映完工产品成本。

A．费用要素

B．成本项目

C．实际成本

D．原始成本项目

16．采用平行结转分步法计算产品成本，第二生产步骤的广义在产品不包括（　　）。

A．第三生产步骤正在加工的在产品

B．第二生产步骤正在加工的在产品

C．第二生产步骤完工入库的半成品

D．第一生产步骤正在加工的在产品

二、多项选择题

1．应采用逐步结账分步法计算成本的企业主要是（　　）。

A．自制半成品可为多种产品的企业

B．有自制半成品对外销售的企业

C．需要考核自制半成品成本的企业

D．生产多种产品的企业

2．半成品成本的计算和结转，可以采用（　　）方式。

A．综合结转

B．逐步结转

C．分项结转

D．平行结转

3．分步法中能够直接反映产成品成本的原始构成项目的成本计算方法有（　　）。

A．逐步结转分步法

B．逐步综合结转方式

C．平行结转分步法

D．逐步分项结转方式

4．采用平行结账分步法，各生产步骤的期末在产品包括（　　）。

A．本步骤正在加工的在制品

B．上步骤正在加工的在制品

C．转入下一步骤的自制半成品

D．转入下一步骤的尚未最终完工的自制半成品

5．逐步结转分步法的特征有（　　）。

A．管理上要求计算半成品成本

B．最后生产步骤计算的是产成品成本

C．半成品实物转移成本随之结转

D．期末在产品指狭义在产品

6．逐步结转分步法中，综合结转方式的特征有（　　）。

A．能反映消耗上一步骤半成品的成本水平

B．能反映消耗上一步骤半成品的成本构成

C．能反映本步骤的费用水平

D．需要进行成本还原

7．采用平行结转分步法计算产品成本一般应符合下列条件（　　）。

A．半成品种类较多，但管理上要求计算半成品成本

B．半成品种类较多，但管理上不要求计算半成品成本

C．有自制半成品对外销售，不需要核算半成品成本

D．自制半成品不被企业多种产品生产所消耗

8．逐步结转分步法半成品成本的计算和结转可采用（　　）方式。

A．综合结转

B．分项结转

C．平行结转

D．逐步结转

9．下列产品成本计算方法不需要进行成本还原的是（　　）。

A．品种法

B．逐步综合结转方式

C．平行结转分步法

D．逐步分项结转方式

E．分批法

三、判断题

（　　）1．分步法适用于大量大批单步骤生产企业，如冶金、纺织等。

（　　）2．分步法成本计算期与生产周期不一致，但与会计报告期一致。

（　　）3．分步法的成本核算对象是产品品种及其所经生产步骤。

（　　）4．需要计算半成品成本是分步法区别于品种法和分批法的标志。

（　　）5．采用逐步结转分步法，各生产步骤半成品成本的结转与其实物转移不一致。

（　　）6．综合结转分步法是将上一步骤的半成品成本，不分成本项目，全部下移步骤产品成本计算单中的“直接材料”项目或“自制半成品”项目。

（　　）7．分项结转是不计算半成品成本的分步法。

（　　）8．成本还原是将各生产步骤停留在以后步骤的半成品成本还原为原来成本。

（　　）9．成本还原是恢复产品成本结构的本来面目，把各步骤耗用的半成品成本逐步分解还原为“原材料”、“直接人工”、“制造费用”等。

（　　）10．采用逐步结转分步法，完工产品是指最后步骤的产成品，在产品是指广义在产品。

（　　）11．采用平行结转分步法，在产品上指广义在产品，半成品实物转移，但成本不转移。

（　　）12．逐步结转分步法的分项结转适用于管理上不要求计算半成品成本的企业。

（　　）13．逐步结转分步法就是为了计算半成品的成本而采用的一种分步法。

（　　）14．分步法就是按照产品的生产步骤汇集生产费用，计算最后产品成本的一种方法。

（　　）15．分步法适用于单步骤生产的企业或车间。

（　　）16．成本还原的对象是还原前的产成品成本。

（　　）17．成本还原是将各生产步骤停留在以后步骤的半成品成本还原为原来成本。

四、业务核算题

资料一

某企业生产甲产品，有两个生产车间，生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用定额比例法，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配，其他费用均按定额工时比例分配。要求：采用平行结转分步法进行成本计算。

1．有关甲产品定额资料（见表3－3－53）

表3－3－53　甲产品定额资料

2．月初和本月发生的生产费用如明细账（见表3－3－54至表3－3－55）

表3－3－54　产品成本明细账

表3－3－55　产品成本明细账

续表

3．根据第一、第二车间产品成本明细账平行汇总完工产品成本（见表3－3－56）

表3－3－56　甲产品成本汇总计算表

资料二

某厂B产品生产分两个步骤，分别由第一、第二两个生产车间完成（第一步骤完工的半成品全部为第二步骤耗用），12月份的有关资料见表3－3－57、表3－3－58。

表3－3－57　基本生产成本明细账

表3－3－58　基本生产成本明细账

要求：（1）采用逐步综合结转分步法计算第一步骤A半成品成本和第二步骤完工B产品成本（直接在明细账中填写即可）。

（2）采用综合结转分步法填“成本还原计算表”（见表3－3－59）（写出还原分配率的计算过程）。

表3－3－59　成本还原计算表　单位：元

资料三

金龙机械厂有三个基本车间，生产甲产品。生产开始时，一次投入全部材料，顺序进行加工，第三车间生产出产成品。在产品按定额成本法计价，车间半成品直接转移到下一车间，不通过半成品仓库。该厂10月份甲产品的产量、工时和成本资料如下：

1．产量记录（见表3－3－60）

表3－3－60　产量记录表　单位：件

2．月初各车间在产品定额成本资料（见表3－3－61）

表3－3－61　各车间在产品定额成本资料　单位：元

3．单位在产品定额成本资料（见表3－3－62）

表3－3－62　单位在产品定额成本资料　单位：元

4．各车间本月发生的生产费用资料（见表3－3－63）

表3－3－63　各车间本月发生的生产费用资料　单位：元

要求：（1）采用综合结转分步法计算产品成本。

（2）进行成本还原。

能力目标

能根据企业具体的生产特点和管理要求，选择恰当的成本计算方法并组织相应的成本核算。

项目实施

说明：我们在前面学习的产品成本计算方法是被整理、提炼而典型化了的成本核算工作方法。与之相比，在实际工作中，制造业的成本核算工作通常更为复杂。由于其成本核算形式要受企业具体生产经营特点和管理要求的制约，因而不同企业因自身情况不同，可能会采用不同的成本核算方法。酱油生产属于用几种原材料生产多种产品的生产，既涉及原材料等共同费用的分摊，也涉及辅助车间费用的分摊，且生产工艺相对复杂，因此，在制造业成本核算中具有一定代表性。以下内容是根据“美味副食品厂”的主要成本核算工作情况整理而成（为避免涉及企业商业秘密，案例中舍去了具体数字，仅展示成本核算组织情况），供学习者观摩、感知。

一、企业基本概况

“美味副食品厂”主营副食调料产品，设有五个基本生产车间、四个辅助生产车间、三类库房（原材料库、物料库和销售库）。

五个基本生产车间：酱油生产车间（第一车间）、食醋生产车间（第二车间）、瓶装车间（第三车间）、袋装车间（第四车间）、桶装车间（第五车间）。第一、第二车间属工艺车间，主要生产酱油（米醋）料液；第三、第四、第五车间为包装车间，它们负责将领用的料液包装成产成品。各车间产品名称详见表3－4－1。

表3－4－1　各车间产品名称

续表

四个辅助生产车间：“采购部”负责采购原料、物料运输等；“锅炉车间”负责供水、供汽；“机电车间”负责供电；“污水车间”负责处理污水。

二、产品制造成本构成项目

产品成本构成项目为：直接材料、直接人工、燃动费用和制造费用。产成品在计算成本时先按品种法分类、再按分步法计算。

（一）直接材料成本

采用实际成本法核算：

1．材料计价方法

①入库原材料实际单价＝［采购金额＋运费＋（模具）制版费等］／采购数量。

材料计价方法是不含税单价，即成本价。

②发出原材料单价按移动加权平均法计价。

③原材料价格暂估要求：凡是本月结账时已入库的原材料，发票未到的均需进行暂估后入账，价格要求准确，每月随原材料入库发生的运费及模板费等也需要暂估后入账，以便能真实地反映原材料价格。

④车间生产时原材料耗用单价：原材料耗用单价＝（本月结转金额＋本月领料金额）／（本月结转数量＋本月领料数量）

2．本月实际材料总耗用数量的计算

本月耗用数量＝本月结转数量＋本月领料数量－本月盘存数量

注：①结转数量即上月盘存数。

②本月领料数量即领料汇总表发生数。

③盘存数量即盘存实物＋在产品折回的原材料。

④本月耗用数量的确定方法是以存定耗。

3．各品种某材料实际消耗数量的计算

注：①本月材料耗用量采用材料定额耗用量比例法在不同产品之间进行分配。

②标准单耗：由生产部按合理的标准制定和修订。

③应耗数量＝标准单耗×产量。

4．直接材料成本

某产品直接材料成本＝∑某材料实际消耗数量×该材料单价

5．相关原始凭证格式及填制要求

表3－4－2　原料领料单

备注：原材料出库时，车间开具原料领料单（见表3－4－2），领料单要“一料一单”地填制，一般一式四联。第一联：仓库登记联，留仓库作为登记材料明细账依据，仓库凭领料单发出原材料；第二联：汇总联，留供应（采购）部门作为原材料出库统计依据；第三联：财务记账联，留会计部门作为出库材料核算依据；第四联：部门存查联，留领料部门备查。领料单由车间经办人员填制，部门主管（车间负责人）、领料员、仓库保管员和发料人均需在领料单上签字，无签章或签章不全的均无效，不能作为记账依据。

表3－4－3　（　　）车间　　年　　月领料汇总表

备注：车间领料汇总表（见表3－4－3）根据各车间领料时开具的“领料单”填制，此表格为车间从仓库、其他部门领料及作为二级仓库出库的依据，本月车间实际领料数量＝从仓库领料数量＋从其他部门（车间）领料数量－其他部门（车间）领料数量。上述领料汇总表分两种，分别为车间领用原材料汇总表、车间领用料液生产车间产成品汇总表。

表3－4－4　（　　）车间原材料盘点表

备注：本月耗用数量计算公式为：本月耗用数量＝本月结转数量＋本月领料数量－本月盘存数量，其中：结转数量即上月盘存数量；本月领料数量据领料汇总表填写；盘存数量据车间盘存实物数量填写。

表3－4－5　（　　）车间领料盘点表

表3－4－6　（　　）车间本月结转盘点表

表3－4－7　（　　）车间月末盘存盘点表

表3－4－8　（　　）车间耗用单价计算表

备注：各车间原材料耗用单价取数原则：原材料耗用单价＝（结转金额＋本月领用金额）／（结转数量＋本月领料数量）；原材料明细账领用单价取数原则：移动加权平均法。

表3－4－9　　年　月原材料库领料出库汇总表

备注：原材料库领料出库汇总表先与原材料领料单对账，再与各车间领料汇总表对账，保证原材料领用与出库一致。

表3－4－10　产品交库单

备注：车间产品生产完毕时，需要开具产品交库单入库，产品交库单一般一式四联。第一联：车间存查联，留车间作为产品交库依据；第二联：仓库存查联，留销售库作为入库依据；第三联：财务存查联，留会计部门作为产成品入库核算依据；第四联：生产存查联，留仓储部门备查。产品交库单由车间经办人员填制，车间主管、检验员、仓库保管员和交库人均需在领料单上签字，无签章或签章不全的均无效，不能作为记账依据。

表3－4－11　（　　）车间　年　月交库汇总表

备注：车间交库汇总表（见表3－4－11）根据各车间交库时开具的“产品交库单”填制，此表为车间交销售库、包装车间及其他部门的依据，本月车间产品实物量（即实际交库数量）＝交销售库数量＋交其他车间（部门）数量；产品交库汇总表先与产品交库单对账，再与销售库及领用车间对账。

表3－4－12　（　　）车间产品入库盘点表

备注：产量交库量据产品交库汇总表填写；工艺车间需标注实物量和标量及折标系数（TN或酸度），由公式计算可得标量：实物量×折标系数／折标标准。

表3－4－13　（　　）车间耗用材料表　产量：

表3－4－14　材料材料价格表

表3－4－15　（　　）车间（　　）产品原料消耗计算表

备注：本表数据来源：

①实际月产量＝产量盘点表中产量／1000。

②原材料实际耗用单价＝（结转金额＋本月领用金额）／（结转数量＋本月领料数量）应耗数量＝产量×标准单耗。

③实际消耗数量＝（单品应耗数量／本月总应耗数量）×本月总实际消耗数量，采用的是材料消耗定额比例法分摊原则。

表3－4－16　（　　）车间原材料节超分析表及分摊平衡表

备注：①本月总计划耗用数量＝“原材料消耗计算表”对应原材料计划耗用数量之和。

②本月总消耗数量＝“原材料盘点表”对应原材料本月消耗数量。

③节（－）超（＋）数量＝本月总消耗数量－本月总应耗数量。

④本月实耗数量之和＝“原材料消耗计算表”对应原材料实际耗用数量之和，通过公式自动填充。

⑤差额＝本月总表总消耗数量－本月分表实耗数量之和，如果差额等于0，证明分摊平衡。

表3－4－17　　年　　月销售库入库汇总表

备注：销售库入库汇总表（见表3－4－17）先与产品交库单对账，再与各车间交库汇总表对账，保证销售库与车间交库量一致。

6．对账工作

①核对原材料：先将仓库交上来的原料领料单与汇总表复核，再用正确的仓库汇总表与车间汇总表核对；再核对车间互领部分，即车间作为二级原材料仓库出库，根据车间交上来的原料领料单核对其他车间（或销售部门等）领用本车间原材料的数量，再用本车间汇总表与领用车间汇总表核对是否相符，最后计算出本车间实际领用原材料数量。公式：车间实际领原材料数量＝车间领用仓库数量＋领用其他车间数量－其他车间领用本车间数量。

②核对产成品：车间产成品产量＝交销售库产量＋交其他部门产量［下一生产车间＋部室领用（如食堂、销售公司等）］。

③交销售库产量核对：根据产品交库单与车间交库汇总表核对，再将核对准确的交库汇总表和销售部提供的入库汇总表核对。

④交其他部门产量核对：根据领料液生产车间开具的原料领料单，与生产车间汇总表核对，然后再与领用车间互对（为与交销售库单据区分，现用原料领料单统计，便于产量分类汇总）。

（二）直接人工成本

直接人工成本即各车间工资及附加（含主任工资），根据办公室提供的工资表计算。

表3－4－18　（　　）车间人工费用分配表

注：分摊系数是负责生产的技术部门根据酱油的含氮量的标准制定的，分配率的制定是各个企业根据企业的情况自行制定。

（三）燃动费用成本

燃动费用成本＝各车间燃动费用＋分配辅助车间燃动费用

（1）各车间直接计入的燃动费用，根据机电部提供能源统计表计算。

①煤的分配：

应耗数量＝各车间产量×定额

各车间实耗数量＝实耗数量之和×（各车间应耗数量／车间应耗数量之和）

②水的分配：按水表数量。

③电的分配：按电表数量。

（2）辅助车间燃动费用分配。

发生燃动费用的辅助车间主要是锅炉车间和污水车间，锅炉车间按各车间耗用煤的数量为比例分摊燃动费用，污水车间按各车间耗用水的数量为比例分摊燃动费用。

（3）各车间燃动费用。

车间耗用煤（水、电）量＝车间直接计入耗用煤（水、电）量＋辅助车间分摊耗用煤（水、电）量

煤价格为移动加权平均单价，水、电价格为本月实际单价。

燃动费用＝耗用煤（水、电）量×单价

（4）相关原始凭证及填制要求（见表3－4－19）。

表3－4－19　能源耗用分配表

（四）辅助车间的费用分配

辅助车间费用的分配原则：采购部归集的费用按采购根据各车间使用运料工具和人工等制定的定额比例分摊；锅炉车间按各车间耗煤量分摊；机电车间按各车间耗电量分摊；污水车间按各车间耗水量分摊，再按车间将分配的辅助车间的费用求和，即为各车间分配的辅助车间费用（见表3－4－20、表3－4－21）。

表3－4－20　辅助车间制造费用

表3－4－21　辅助车间费用分配表

（五）制造费用的分配（见表3－4－22、表3－4－23）

制造费用＝折旧费用＋修理费用＋物料费用＋劳保费用＋其他费用＋辅助车间费用

表3－4－22　制造费用明细表

表3－4－23　制造费用分配表

续表

（六）人工费用、燃动费用和制造费用在各产品间的分配（见表3－4－24）

根据折标系数分配人工、燃动、制造费用。

折标系数的制定：

（1）工艺车间：第一车间折标点为TN＝1．2，第二车间折标点为TN＝3．5。

（2）第三车间、第四车间、第五车间按计件工资为依据制定折标系数，具体方法为按一个大类产品的计件工资为1，其他产品计件工资和它相除得数为折标系数。

表3－4－24　　年　月制造成本表

续表

注：取数原则：①产量为实际月生产的实物量。②折标系数：第一、第二车间根据行业标准，酱油按全氮含量，食醋按醋酸含量为标准，第三、第四、第五车间根据计件工资为依据折标，如1L瓶美味酱油计件工资为2，黄豆酱油计件工资为3，若折标量时1L瓶美味酱油折标系数为1，则黄豆酱油的折标系数为3÷2＝1．5，即找一个大类产品的计件工资为1，其他产品计件工资／此大类产品的计件工资作为折标系数。③标量＝实物量×折标系数。④单位材料：取明细表上的材料单位成本；各项费用：人工费用、燃动费用、制造费用，各车间费用为实际发生费用加上辅助生产车间分摊费用之和，各项费用在各品种之间的分配，按本品种所占的标量除以本车间产品标量之和，再乘本车间各项费用，得出本品种的实际发生费用，再除以实物量得出单位费用。⑤公式：A产品实际费用＝A产品标量／本车间标量之和×本车间费用，A产品单位费用＝A产品实际费用／A产品实物量。
单位成本＝单位材料费用＋单位人工费用＋单位燃动费用＋单位制造费用，总成本＝材料费用＋人工费用＋燃动费用＋制造费用。

三、成本计算流程（通过Excel表格完成）

（一）准备工作

（1）将费用归集，制作凭证。

（2）材料费用按原材料消耗计算表中的单位材料填写，材料费用＝产量×单位材料费用。然后将各车间人工费用、燃动费用和制造费用通过取数取入成本表中。将各项费用在各品种之间的分配，按本品种所占的标量除以本车间产品标量之和，再乘以本车间各项费用，得出本品种的实际发生费用，再除以实物量得出单位费用。公式：A产品实际费用＝A产品标量／本车间标量之和×本车间费用，A产品单位费用＝A产品实际费用／A产品实物量。

（3）单位成本＝单位材料费用＋单位人工费用＋单位燃动费用＋单位制造费用，总成本＝材料费用＋人工费用＋燃动费用＋制造费用。

（二）按步骤计算

第一步：先计算独立生产车间成本，第一车间和第二车间，因为这些车间不涉及领用其他车间的产成品。

第二步：计算包装车间成本，包装车间领用第一、第二车间生产的产成品，因为它们所领用的料液来自第一、第二车间。

第三步：成本计算完毕，核对准确无误后，整理制造成本表。

说明：为了保证产品成本的准确计算，在每一车间成本计算完毕后均要核对以下几项内容：

（1）核对成本表与盘点表。

①核对本月车间总耗用数量：成本表中月末在产品盘点表与车间盘点表总表中本月耗用数量是否相符。

②核对盘存数量：成本表中完工产品成本合并表与盘点表总表中盘存数量是否相符。

③核对各产品实际消耗数量：成本明细表中完工产品产量与盘点分表中产量是否相符，实际消耗数量是否与盘点表分表中数据是否相符。

④核对各项费用：成本汇总表中人工费用、燃动费用和制造费用与总账中数据是否相符。

⑤核对产量：产品入库单与成本表中产量是否相符。

（2）分析产成品成本。

分析每一个品种与上月、计划或去年同期增减变化是否合理。

（3）确认本车间成本计算准确无误后，计入产成品明细账，以便下一领用车间领用出库。

工作任务一

【企业概况】

“民生面粉厂”是一家以面粉加工为主的中型企业，主要产品为民生牌面粉，副产品为麦麸。产品的生产特点属大量大批单步骤生产，日加工小麦500吨（1．56元／千克）。

【基础资料】

（1）生产过程为机械化流水作业，生产工艺为材料塔投料，经清理加湿后自动转入磨粉系统进行加工并分离出主产品富强粉、标准粉及副产品麦麸，最后分装打包入成品库。

（2）单位小麦生产富强粉、标准粉和麦麸比为0．24∶0．56∶0．2。为简化核算，不考虑生产损耗。（市场上售价：富强粉3．5元／千克，标准粉2．4元／千克）

（3）副产品麦麸的成本按定额成本为（0．96元／千克）计算。

（4）由于生产工艺简单，在产品数量不大。

（5）外购动力直接计入“制造费用”，车间发生的间接费用先计入“制造费用”，最后转入联产品成本。

【业务资料】

“民生面粉厂”2000年4月份经济业务，汇总如表3－4－25至表3－4－30所示。

表3－4－25　民生面粉厂生产投料汇总表

表3－4－26　民生面粉厂生产投料汇总表

表3－4－27　民生面粉厂外购动力汇总表

表3－4－28　民生面粉厂工资汇总表

表3－4－29　民生面粉厂折旧费用计算表

续表

表3－4－30　民生面粉厂其他费用支出汇总表

【课堂活动】

分组讨论：

（1）根据所给资料分析该企业应采用何种方法计算产品成本并请说明理由。

（2）设计相应的成本核算程序及相关的成本、费用表格。

要求：

根据讨论结果，各学习团队完成该企业本月的成本核算工作。

备注：以下表格（见表3－4－31至表3－4－41）可供参考（各学习团队亦可自行设计所需表、账、单等）。

表3－4－31　民生面粉厂材料费用分配表

表3－4－32　民生面粉厂外购动力分配表

表3－4－33　民生面粉厂工资福利费用分配表

表3－4－34　民生面粉厂固定资产折旧费用分配表

表3－4－35　民生面粉厂其他费用支出分配表

续表

表3－4－36　民生面粉厂主产品成本分配表（售价法）

表3－4－37　民生面粉厂包装物领用汇总表

表3－4－38　民生面粉厂包装物费用分配表

表3－4－39　民生面粉厂联产品成本分割计算表

表3－4－40　民生面粉厂产品成本汇总表

表3－4－41　民生面粉厂产成品入库单

工作任务二

【企业概况】

“君乐美家具厂”主要生产钢木结构的折叠椅和圆凳，按生产计划下达生产任务、组织生产。该厂设有三个基本生产车间、一个辅助生产车间（提供维修服务）。第一车间（木材加工车间）：将木料多层板和塑料皮下料，并且将塑料皮用胶粘在多层板上，做成折椅面儿、靠背和圆凳的面儿；第二车间（钢管加工车间）：将钢管和圆钢下料，并且焊接起来，做成折椅和圆凳的腿儿；第三车间（组装油漆车间）：把折椅、圆凳的面儿和腿儿装配在一起，并且油漆成最后产成品。第一、第二车间是平行生产的，半成品实物通过自制半成品库收发。

【成本核算资料】

该厂2000年10月份与成本有关的各种资料如表3－4－42至表3－4－49所示。

表3－4－42　2000年10月份生产任务和产量情况

注：折椅分两次投产，最后在10月30日全部完工。

表3－4－43　工时统计表

表3－4－44　主要材料耗用汇总表

注：本厂主要材料采用计划价格核算，差异率为节约10%。

表3－4－45　动力费用耗用表

续表

表3－4－46　辅助材料及其他材料耗用汇总表

注：辅助材料按照实际成本核算。

表3－4－47　职工薪酬汇总表

续表

表3－4－48　固定资产折旧汇总表

表3－4－49　辅助车间劳务量耗用表

备注：

（1）主要材料：要在各批产品之间分配。木材费用是根据各批产品的技术图纸资料，计算出各批产品所需用的净木材的体积，按一定比例分配实际领料的金额；钢管费用：根据各批产品的技术图纸资料，计算出各批产品所需用的净用钢材的重量，按一定比例分配实际领料的金额。圆钢用量极小（只有圆凳用一小部分，折椅不用），为简化核算手续，列入辅助材料。

（2）辅助材料：按生产通知单限额发放辅助材料。由于班组辅助材料核算的基础工作比较好，辅助材料的消耗可以按产品批别划分，辅助材料全部直接计入各批产品成本。月底车间如有余料，则办理假退料手续。

（3）职工薪酬：生产工人工资按一定比例分配计入各批产品成本。

（4）动力：各部门有电表，可以查出各部门的耗电量。

（5）其他费用：制造费用按照一定比例分配计入各批产品成本。

（6）在产品均接近完工。

要求：

根据该企业资料，确定成本计算的方法，组织成本核算（各学习团队可适当假设成本管理要求）。