第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理程序
财产清查的结果，必须按规定严肃认真地处理，财产清查中发现的盘盈、盘亏、毁损、变质或超储积压等问题，应认真核准数字，查明原因，按规定的程序上报批准后再进行处理。其处理步骤如下：
(1)核准数字，查明各种差异的性质和原因，确定处理方法。根据财产清查结果编制“实存账存对比表”，核准货币资金、财产物资、往来款项等的盈亏数字，分析产生差异的原因，提出处理意见。一般情况下，对于定额内和无法确定责任者的盘亏，可以在不定期范围内从管理费用中核销；由于管理人员所造成的盘亏，应由过失人负责赔偿；由于非常损失造成的盘亏，经批准后应作为营业外支出处理；对贪污、盗窃等违法行为所造成的损失，应依法处理。
(2)调整账簿记录，做到账实相符。在核准数字、查明原因的基础上，根据“实存账存对比表”编制记账凭证，并据以登记账簿，通过账簿记录的调整，使各项财产物资做到账实相符。
(3)在做好调整账簿记录的同时，必须将编制完成的“实存账存对比表”和有关的文字说明材料报送有关领导和部门批准，根据批复意见，编制记账凭证，据以登记入账，予以核销。
二、财产清查结果的核算
对财产清查结果的核算一般分两步进行：第一步，应根据有关“实存账存对比表”等原始凭证中列明的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制记账凭证，并据以记入有关账簿使各项财产的账存数与实存数保持一致；第二步，根据产生差异的原因和批复意见，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，转销盘盈、盘亏或毁损的数额。
(一)账户设置
为了核算和监督财产清查中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应当设置“待处理财产损益”账户。借方登记发生的财产清查所确定的各项待处理财产的盘亏和毁损的金额以及批准结转的各项待处理财产的盘盈数；贷方登记财产清查所确定的各项待处理财产的盘盈金额以及批准结转的各项待处理财产的盘亏和毁损金额。期末，该账户若有借方余额，则表示尚未批准处理的财产物资的盘亏和毁损数；若有贷方余额，则表示尚未批准处理财产物资的盘盈数。如果清查结果全部处理完毕，该账户应无余额。“待处理财产损溢”账户的结构如下所示。
为了分别核算和监督企业固定资产和流动资产的盈亏情况，该账户下应设置“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”两个明细账户进行明细分类核算。
(二)财产清查结果的账务处理
1.存货清查结果的账务处理
(1)存货盘盈的账务处理。
企业在清查过程中，发现材料、半成品和产成品等存货盘盈时，应根据“实存账存对比表”，将盘盈存货的价值借记“原材料”、“库存商品”等账户借方，同时贷记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户；报经批准后，冲减管理费用，即借记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户，贷记“管理费用”账户。
例8-2 某企业在财产清查中发现多出甲材料10千克，该材料单价70元／千克。
在报经有关部门和领导审批前，应根据核对准确的“实存账存对比表”确认材料盘盈情况，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使账实相符。会计分录如下：
借：原材料 700
贷：待处理财产损益———待处理流动资产损益 700
在报经领导批准后，按批准意见，转销盘盈。做会计分录如下：
借：待处理财产损益———待处理流动资产损益 700
贷：管理费用 700
(2)存货盘亏的账务处理。
企业在清查过程中，对于存货各项目的盘亏和损毁，应根据“实存账存对比表”，将盘亏或毁损的存货价值借记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户，同时贷记“原材料”、“库存商品”等账户；报经有关部门批准后，如果有能够收回的残料价值应借记“原材料”等账户，扣除能收回的残料价值后作为净损失，根据不同的盘亏和毁损原因做出不同的处理：
①属于定额内的自然损耗或者是管理不善造成的超定额净损失，应当借记“管理费用”账户。
②属于应由责任人赔偿的损失，应由责任人赔偿，借记“其他应收款”账户；
③属于自然灾害等原因造成的非常损失，应由保险公司赔偿的部分借记“其他应收款”账户，其余净损失借记“营业外支出———非常损失”账户。
同时，按盘亏和毁损总额贷记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户。
例8-3 某企业在财产清查中，发现乙材料盘亏20千克，该材料单价为150元／千克，经调查，该盘亏属于定额内损耗。
在报经有关部门和领导审批前，应根据核对准确的“实存账存对比表”确认材料盘亏及毁损情况，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使账实相符。会计分录如下：
借：待处理财产损益———待处理流动资产损益 3 000
贷：原材料 3 000
将上述调查处理意见报经领导批准后，属于定额内损耗应借记“管理费用”，同时，贷记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户。会计分录如下：
借：管理费用 3 000
贷：待处理财产损益———待处理流动资产损益 3 000
例8-4 某企业在进行材料清查时，发现丙材料短缺1件，毁损50件，丙材料单位成本60元。经估计，丙材料毁损部分收得残料共计1 000元。经调查，短缺丙材料系由保管员责任所致，毁损丙材料系水灾所致。
在报经有关部门和领导审批前，应根据核对准确的“实存账存对比表”确认材料盘亏及毁损情况，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使账实相符。会计分录如下：
借：待处理财产损益———待处理流动资产损益 3 060
贷：原材料 3 060
将上述调查处理意见报经领导批准后，收回的残料价值借记“原材料”，属于责任人赔偿的损失借记“其他应收款”，其余净损失作为非常损失借记“营业外支出———非常损失”，同时，贷记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户。会计分录如下：
借：原材料———废料 1 000
其他应收款———保管员 60
营业外支出———非常损失 2 000
贷：待处理财产损益———待处理流动资产损益 3 060
2.固定资产清查结果的账务处理
(1)固定资产盘盈的账务处理。
发生盘盈的固定资产的价值在“以前年度损益调整”科目核算，不通过“待处理财产损益”科目核算。所以，相关内容在中级财务会计中介绍。
(2)固定资产盘亏的账务处理。
企业在固定资产清查过程中，发现固定资产盘亏和毁损时，应按固定资产的账面原始价值贷记“固定资产”账户，按账面已提折旧借记“累计折旧”账户，按两者的差额借记“待处理财产损益———待处理固定资产损益”账户。报经有关部门批准后，如果有能够收回的残料价值应借记“银行存款”等账户，扣除能收回的残料价值后作为净损失，根据不同的盘亏和毁损原因做出不同的处理：
①由于责任人事故导致的固定资产盘亏、毁损，应由责任人赔偿，借记“其他应收款”账户。
②由于自然灾害等原因造成的固定资产毁损，应由保险公司赔偿的部分借记“其他应收款”账户，其余净损失借记“营业外支出———固定资产盘亏”账户。
③由于管理不善等原因造成的固定资产盘亏、毁损，借记“营业外支出———固定资产盘亏”账户。
同时，贷记“待处理财产损益———待处理固定资产损益”账户。
例8-5 某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，原始价值为20 000元，已提折旧7 000元，企业已将上述情况报领导批准。
在报经有关部门和领导审批前，应根据核对准确的“固定资产盘盈、盘亏报告表”确认固定资产盘亏情况，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使账实相符。会计分录如下：
借：待处理财产损益———待处理固定资产损益 13 000
累计折旧 7 000
贷：固定资产 20 000
在报经领导批准后，按批准意见，转销盘亏。做会计分录如下：
借：营业外支出———固定资产盘亏 13 000
贷：待处理财产损益———待处理固定资产损益 13 000
例8-6 某企业在财产清查中，发现毁损机器设备一台，原始价值为60 000元，已提折旧30 000元，查明原因是水灾所致，保险公司同意赔偿10 000元，企业已将上述情况报领导批准。
在报经有关部门和领导审批前，应根据核对准确的“固定资产盘盈、盘亏报告表”确认固定资产毁损情况，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使账实相符。会计分录如下：
借：待处理财产损益———待处理固定资产损益 30 000
累计折旧 30 000
贷：固定资产 60 000
在报经领导批准后，按批准意见，转销盘亏。做会计分录如下：
借：其他应收款———保险公司 10 000
营业外支出———固定资产盘亏 20 000
贷：待处理财产损益———待处理固定资产损益 30 000
3.现金清查结果的账务处理
(1)现金盘盈的账务处理。
现金清查中发现现金益余时，应根据“现金盘点报告单”进行账务处理。按益余金额，借记“现金”账户，贷记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户。查明原因后，根据不同的益余原因做出不同的处理：
①属于应支付有关人员或单位的，应贷记“其他应付款———××个人或单位”账户，借记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户。
②属于无法查明原因的现金益余，经批准后，贷记“营业外收入”账户，借记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户。
例8-7 现金清查发现益余150元，经反复核查，未查明原因，企业已将上述情况报领导批准。
在报经有关部门和领导审批前，应根据“现金盘点报告单”确认现金益余，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使账实相符。会计分录如下：
借：库存现金 150
贷：待处理财产损益———待处理流动资产损益 150
在报经领导批准后，按批准意见处理。编制会计分录如下：
借：待处理财产损益———待处理流动资产损益 150
贷：营业外收入 150
(2)现金盘亏的账务处理。
对于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户，贷记“现金”账户，查明原因后，根据不同的盘亏原因做出不同的处理：
①属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”账户，贷记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户。
②属于无法查明的其他原因的，经批准后借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户。
例8-8 企业在现金清查中发现短缺200元，经查属出纳员王飞的责任，应由其赔偿，企业已将上述情况报领导批准。
在报经有关部门和领导审批前，应根据“现金盘点报告单”确认现金盘亏金额，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使账实相符。会计分录如下：
借：待处理财产损益———待处理流动资产损益 200
贷：库存现金 200
根据查明的原因，报经批准后，编制会计分录如下：
借：其他应收款———王飞 200
贷：待处理财产损益———待处理流动资产损益 200
例8-9 企业在现金清查中发现短缺100元，无法查明原因，企业已将上述情况报领导批准。
在报经有关部门和领导审批前，应根据“现金盘点报告单”确认现金盘亏金额，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使账实相符。会计分录如下：
借：待处理财产损益———待处理流动资产损益 100
贷：库存现金 100
报经批准后，编制会计分录如下：
借：管理费用 100
贷：待处理财产损益———待处理流动资产损益 100
4.坏账损失的账务处理
坏账损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款。
在往来款项的清查过程中，对于长期无法结清的往来款项，应及时处理，由于对方单位撤销或债务人不存在等原因造成确实无法收回的应收款项，按照坏账损失确认的原则，经批准后确认坏账损失，予以转销。
我国《企业会计准则》规定，企业应采用一定的方法按期估计坏账损失，设置“坏账准备”账户，按照估计的坏账损失，借记“资产减资损失”，贷记“坏账准备”。等到实际发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
例8-10 企业根据一定方法估计确定2004年年末应计提坏账准备40 000元。
计提坏账准备时，应借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户，会计分录如下：
借：资产减资损失 40 000
贷：坏账准备 40 000
例8-11 承上例，2005年6月底，企业在进行往来款项清查时，发现有一笔天发公司的应收账款20 000元，因天发公司已破产无法收回，经批准作为坏账损失处理。
实际发生坏账损失时，经批准后可以转销，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。会计分录如下：
借：坏账准备 20 000
贷：应收账款 20 000
本章小结
1.本章重点：财产物资的盘存制度，现金的清查，银行存款的清查，存货的清查，固定资产的清查，财产清查结果的账务处理。
2.本章难点：永续盘存制和实地盘存制的比较，银行余额调节表的编制，财产清查结果的账务处理，包括盘盈和盘亏在批准前与批准后的两步处理。
3.要求掌握的知识点：财产物资的盘存制度，现金的清查，银行存款的清查，存货的清查，固定资产的清查，财产清查结果的账务处理和原因分析。
一、复习思考题
1.财产清查的意义？
2.财产清查的盘存制度有哪两种？各有什么优缺点？
3.什么是未达账项？企业与银行之间的未达账项有几种情况？
4.简述财产清查的具体方法？
5.为什么要清查现金和银行存款？可能会出现什么问题，如何解决？
二、练习题
(一)单项选择题
1.一般来说，单位撤销合并或改变隶属关系时，要进行( )。
A.全面清查 B.局部清查 C.实地盘点 D.技术推算盘点
2.现金盘点时，在盘点结束后，应根据盘点结果，编制( )。
A.盘存单 B.对账单
C.实收账存对比表 D.现金盘点报告表
3.银行存款的清查，就是将( )进行核对。
A.银行存款日记账与总分类账
B.银行存款总分类账与银行存款收付款凭证
C.银行存款日记账与银行对账单
D.银行存款日记账与银行存款收付款凭证
4.对于大量成堆难以逐一清点的财产物资的清查，一般采用( )方法进行。
A.实地盘点 B.抽查检验 C.技术推算法 D.查询核对
5.在记账无误的情况下，银行对账单与银行存款日记账账面余额不一致的原因是存在( )。
A.应付账款 B.应收账款 C.外埠存款 D.未达账项
(二)多项选择题
1.财产清查按清查的时间可以分为( )。
A.全面清查 B.定期清查 C.局部清查 D.不定期清查
2.财产物资的盘存制度一般有( )和( )两种。
A.实地盘存制 B.核对账目法 C.永续盘存制 D.技术推算法
3.核对账目的方法适用于( )。
A.固定资产的清查 B.现金的清查
C.银行存款的清查 D.往来款项的清查
4.以下哪几种情况需要进行全面清查( )。
A.年终结算前 B.季度终了 C.单位撤销合并 D.开展清产核资
(三)判断题
1.造成银行存款账实不符的原因是工作上的差错。
2.单位出纳员调离前要进行全面清查。
3.对于坏账损失的转销，不需要通过“待处理财产损益”账户进行核算。
4.永续盘存制下，财产物资的结存数额是通过实地盘点确定的。
5.银行存款余额调节表可以作为调整企业银行存款账面余额的原始凭证。
6.现金盘点时，出纳人员不应该在场。
三 业务题
习题一
【资料】 某公司20081年末进行财产清查，其结果如下：
1.盘亏水泵一部，原价5 200元，账面已提折旧1 400元。
2.发现账外机器一台，估计重置价10 000元，现值6 000元。
3.甲材料账面余额500千克，价值5 000元。盘点实际存量为450千克，经查明，其中30千克为定额损耗，20千克为日常收发计量差错。
4.乙材料账面余额200千克，每千克30元。盘点实际存量为180千克，经查明，盘亏的20千克为保管人员失职所致。
5.应收天源公司款项50 000元，现该公司已倒闭，无法收回。
经查明原因，报领导审批后，作如下处理：
(1)盘亏水泵系因自然灾害招致毁损，作非常损失处理。
(2)账外机器尚可使用，投入车间生产，作增加营业外收入处理。
(3)材料定额内损耗及材料收发计量错误，均列入管理费用处理。
(4)保管人员失职，责成其赔偿。
(5)无法收回的应收款项，作坏账损失处理(本公司已计提了坏账准备)。
【要求】 编制有关会计分录。
习题二
【资料】 某公司2008年7月31日银行存款余额是535 000元，银行对账单上的余额是521 600元，经逐笔核对后发现有以下几笔未达账项：
1.7月30日，委托银行收款50 000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未送达。
2.7月30日，开出现金支票1 600元，持票人尚未到银行提取现金。
3.7月31日，银行已划转公司本月的电话费1 000元，公司尚未收到银行付款通知。
4.7月31日，公司收到外地企业转账支票一张，计64 000元，尚未到银行输结算。
【要求】 根据上述资料编制银行存款余额调节表，确定公司月末实际可用的银行存款余额。
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