5．6．1 相关知识
1）存货清查概述
存货清查是指通过存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
由于存货的品种、规格繁多，在日常收发过程中，因计量或计算上的差错，自然损耗，丢失、被盗或毁损等情况，可能造成账实不符。因此，企业必须建立和健全各种规章制度，对存货进行定期或不定期地清查盘点，如实反映企业存货的实有数额，保证存货核算的真实性，确保存货的安全完整。
存货清查的内容一般包括：核对存货的账存数和实存数；查明盘盈（实际结存数量大于账面结存数量）、盘亏（实际结存数量小于账面结存数量）；存货的品种、规格和数量；查明变质、毁损（非常损失造成的存货损失）、积压呆滞存货的品种、规格和数量。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。
2）账户设置
为了正确核算存货清查的情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。其贷方登记各种财产（不包括固定资产）的盘盈数以及经批准结转的各项资产的盘亏、毁损数；借方登记各种财产的盘亏、毁损数以及经批准结转的各项资产的盘盈数。企业的财产损溢（盘盈或盘亏）应查明原因，在期末结账前结转完毕，结转后本账户应无余额。
企业会计准则规定，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，对盘盈、盘亏和毁损的存货，在期末结账前处理完毕。如在期末结账前未经批准的，应在对外提供财务报告时先进行处理，并在会计报表附注中作出说明。如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
3）账务处理
（1）存货盘盈
企业发生存货盘盈时，借记“原材料”“库存商品”等，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“管理费用”。
（2）存货盘亏及毁损
①企业发生存货盘亏及损毁时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”“库存商品”等。
②按管理权限报经批准后，按入库的残料价值，借记“原材料”等；按应由保险公司和过失人赔付的赔款，借记“其他应收款”；按扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分以及属于定额内自然损耗造成的，借记“管理费用”，属于非常损失的部分，借记“营业外支出”。贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。
5．6．2 工作过程
1）存货盘盈
【会计工作39】某企业在财产清查中盘盈的库存商品2000元，经批准期末冲减管理费用。
【会计凭证】存货盘点报告表
【工作指导】
①批准前的会计处理：
借：库存商品 2000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000
②批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000
贷：管理费用 2000
2）存货盘亏及毁损
【会计工作40】某企业在财产清查盘点中发现A材料盘亏2000元（计划成本），材料成本差异200元（超支）。
【会计凭证】处理意见书、存货盘点报告表
【工作指导】
①如果盘亏的材料，属于自然损耗：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000
贷：原材料 2000
同时，调整盘亏材料的成本差异：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
贷：材料成本差异 200
②批准后，计入管理费用：
借：管理费用 2200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2200
③如果盘亏的材料，属于管理不善造成的，责任人赔款1500元：
A．批准前同上。
B．批准后，计入管理费用：
借：其他应收款 1500
管理费用 700
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2200
④A材料实际成本2200元，该材料的进项税额为374元。经查明是由于非常事故造成的损失，保险公司赔款1000元，过失人赔偿500元，毁损材料残值100元。
A．批准前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2574
贷：原材料 2200
应交税费——应交增值税（进项税额转出）374
B．批准后，分别按不同情况处理：
借：其他应收款——保险公司 1000
——过失人 500
原材料 100
营业外支出 974
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2574
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
