亏损产品是否停产

亏损产品的决策，主要研究在企业组织多品种生产时，如果某一种产品的收入低于按完全成本法计算的产品成本，出现了亏损，那么，是按照原有规模继续生产该亏损产品，还是停止生产或转产该亏损产品的问题。

（一）是否停产的决策

是否停产的决策又称是否继续生产亏损产品决策，是指企业管理者围绕亏损产品在未来一定时期是否按原有的规模继续生产所作的决策。亏损产品是否停产，不能用有关产品的收入总额是否能够补充全部成本，是否能给企业提供经营净利润作为判断标准，而应看其能否带来边际贡献。能够带来边际贡献的产品在经济上都是有利的，因此，如果没有更好的替代方案，而该亏损产品又能带来边际贡献，则不应停止该亏损产品的生产。

［例6-10］某企业同时经营甲、乙、丙三种产品，其中乙产品发生亏损，有关资料如表6-9所示。

表6-9　相关数据资料　单位：元

现在要求确定，从经济上考虑，乙产品是否应该停产。

由表6-9可以看出，乙产品亏损5000元，三种产品的利润总额为30000元（20000-5000+15000），如果停产会使利润总额上升至35000元（20000+15000），从表面上看停产乙产品对企业有利，但通过分析后发现，如果没有更好的替代方案，乙产品是不能停止生产的。因为乙产品能提供边际贡献，其数额为10000元，这说明该产品具有获利能力，可以补偿一部分固定成本，对企业来说是有利的。如果停产乙产品，将丧失10000元边际贡献，而且原来由乙产品负担的固定成本还将转嫁给甲产品和丙产品，从而使这两种产品的利润额减少，使整个企业的利润总额下降。

假设停止生产乙产品，原来由乙产品负担的固定成本按甲、丙的销售收入的比例进行分摊，有关损益的计算如表6-10所示。

表6-10　有关损益的计算表　单位：元

表6-10表明，乙产品停产后，不仅没有使企业的利润总额增加，反而还减少了10000元，所减少的数额就是该停产产品所能提供的边际贡献额。

如果亏损产品本身不能提供边际贡献，而且又不属于国计民生所必需的产品，就可以考虑停止生产。

（二）是否转产的决策

如果原有用于生产亏损产品的生产能力能够转移，那么，企业的管理者应对其亏损产品在未来一定时期是否转产进行分析，并作出科学的决策。

对是否转产，判断的标准是看转产后生产的产品所提供的边际贡献总额（有专属固定成本时，应计算剩余边际贡献总额）是否大于原亏损产品提供的边际贡献总额。

［例6-11］在［例6-10］中，假设该企业在停产乙产品后将原来生产乙产品的生产能力转产丁产品，一年可产销500件，丁产品单位售价为200元，单位变动成本为100元。转产丁产品不需追加专属固定成本。现要求通过分析，判断是否应转产。

分析如下：

（1）计算丁产品所能提供的边际贡献总额。

丁产品边际贡献总额=500×（200-100）=50000（元）

（2）比较乙产品与丁产品的边际贡献总额。

乙产品的边际贡献总额为10000元，而丁产品的边际贡献总额为50000元，丁产品所提供的边际贡献总额大于乙产品所提供的边际贡献总额，若转产丁产品可多获利40000元，因此应该转产丁产品。

转产丁产品后，企业的经营成果如表6-11所示。

表6-11　相关数据资料　单位：元

转产丁产品后，企业的利润增加了40000元（70000-30000） 。

［例6-12］假设在［例6-11］中，转产丁产品必须追加专属设备投资45000元，问是否应该转产丁产品？

在这种情况下，要考虑在转产过程中发生的专属固定成本，将丁产品提供的剩余边际贡献总额与乙产品提供的边际贡献总额进行比较，选择其中的较大者。

丁产品边际贡献总额=50000（元）；

丁产品专属固定成本=45000（元）；

丁产品剩余边际贡献总额=50000-45000=5000（元）

由上述的计算结果得知，生产丁产品所获得的剩余边际贡献比生产乙产品所获得的边际贡献总额少5000元（10000-5000），所以，此时不能选择转产丁产品。

对亏损产品的处置过程中，要注意几点：

（1）凡是能够提供边际贡献的产品，在经济上对企业都是有利的。因此，当出现能提供边际贡献的亏损产品，在没有好的替代方案的条件下，一般不应停产，因为其提供的边际贡献可以弥补一部分固定成本。但是，如果亏损产品不能提供边际贡献，而且也不是关系国计民生的重要产品，一般应考虑停产。

（2）不能提供边际贡献的亏损产品是否一定要停产，首先要考虑其成本有没有降低的可能性，其次要考虑根据市场情况有没有提高售价的可能性。降低成本和提高售价、增加收入都是企业扭亏为盈的重要途径，如果能够扭亏为盈，则不应停产。另外，还要考虑其是否属于关系国计民生的重要产品，如果是，即使亏损，也不能停产，但要在降低成本方面采取措施。

（3）对能提供边际贡献的亏损产品，在生产条件和市场销路较好的情况下，可扩大规模进行生产，提高产销量，这样可使企业利润增加。