盈余公积怎么弥补亏损

第七章　所有者权益的核算

学习目的、要求及重点内容

一、学习目的和要求

通过本章学习，了解所有者权益的概念、内容和企业的组织形式；掌握不同公司制组织形式投入资本的会计处理；了解资本公积的性质、内容和明细科目的设置；掌握资本公积具体内容及相关的会计处理；了解留存收益的内容、分类及形成的原因，掌握留存收益的会计处理。

二、重点内容

（一）有限责任公司与股份有限公司投入资本核算的区别

有限责任公司与股份有限公司均属于公司制的企业，均具有公司制企业的基本特征，公司的投资者以其投入的全部资产对公司的债务承担有限责任。

但在其投资者投入资本的会计核算上仍有一定的区别。主要表现如下：①有限责任公司的全部资本不分为等额股份；而股份有限公司的全部资本由等额股份构成。②有限责任公司向股东签发出资证明筹集资本；而股份有限公司主要是通过发行股票的方式来筹集资本。③有限责任公司的股东人数在2人以上，50人以下；而股份有限公司的股东人数有下限，但没有上限。④有限责任公司的股东转让出资时受到一定的公司章程限制；而股份有限公司以股票方式筹集的资本，持有股票的股东其股份可以自行交易或转让。⑤有限责任公司接受投资者投入资本，通过设置“实收资本”科目核算；而股份有限公司是通过设置“股本”科目核算，各表明投资人对该公司所有者权益中表决权所拥有的份额。

（二）资本公积

1．资本公积的特征

资本公积是属于所有者权益的内容之一，其特征表现为属全体所有者共有，其主要的形成原因是非收益性转化。

2．科目设置

企业应在“资本公积”总账科目上分设“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”等明细科目，分别反映由于不同原因形成资本公积的具体内容。

（三）留存收益

1．留存收益的特征

留存收益是属于所有者权益的内容之一，是企业历年经营所得的收益性转化留存于企业的部分，属全体所有者共有。

2．分类

留存收益按其是否已指定用途分为盈余公积和未分配利润。

（1）盈余公积。按其形成原因分为依法定比例提取形成的法定盈余公积和依股东大会决议形成的任意盈余公积；按其具体用途的不同可分为用于转增资本（需经股东大会决议批准，按原有股东持股比例结转，转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%）或弥补亏损的一般盈余公积。企业盈余公积的结存数额，实际上只表现企业所有者权益的组成部分，并不代表相应资产的占用形态，盈余公积无论是转增资本或是弥补亏损等不同用途，并不影响所有者权益总额的变动，仅是所有者权益不同项目不同的内容转换而已。

（2）未分配利润。未分配利润是属于企业的留存收益之一，它有两层含义：一是从用途上来讲，是属于尚未指定用途的留存收益；二是从报表反映的性质来讲，它可能是企业历年累计的尚未分配完，留待以后年度分配的净利润，也可能是企业历年累计的，留待以后年度弥补的亏损。

（四）企业弥补亏损的渠道

1．以后年度实现的税前利润或税后利润弥补

无论是税前利润弥补还是税后利润弥补，均不需作专门的账务处理。两者所影响的只是计算交纳所得税的处理不同而已。

2．盈余公积弥补

企业可以用法定盈余公积和任意盈余公积弥补亏损。

重要概念及复习思考题

一、重要概念

1．实收资本（股本）　　　　2．资本公积　　　3．留存收益

4．资本溢价（股本溢价）　　5．弥补亏损

二、复习思考题

1．企业所有者权益一般包括哪些内容？

2．所有者权益有哪些性质？

3．所有者权益与负债的主要区别有哪些？

4．合伙企业与有限责任公司在所有者权益上有何区别？

5．有限责任公司与股份有限责任公司的股东权益有何异同？

6．所有者权益减少的可能原因有哪些？

7．增加股本的途径有哪几种？

8．什么是资本公积？资本公积的主要内容有哪些？

9．什么是留存收益？留存收益包括哪些内容？

10．比较资本公积和盈余公积在形成、用途及会计处理上的异同点。

自测练习题及参考答案

一、单项选择题

1．某企业现有注册资本2000万元，法定盈余公积余额为1000万元，可用于转增资本的数额为（　）万元。

A．1000　　　　　　　　　　　　　　B．500

C．400　　　　　　　　　　　　　　　D．200

2．不同组织形式的企业在所有者权益的核算上是有差异的，其区别主要在于对（　）的核算上。

A．实收资本　　　　　　　　　　　　B．资本公积

C．盈余公积　　　　　　　　　　　　D．未分配利润

3．股份有限公司收购本公司股票减资时，如果原为溢价发行的，则收购价格高于面值的部分冲减有关所有者权益的顺序为（　）。

A．资本公积、盈余公积、未分配利润

B．资本公积、未分配利润、盈余公积

C．未分配利润、资本公积、盈余公积

D．盈余公积、未分配利润、资本公积

4．企业实有资金比原注册资金数额增减超过（　）时，应持资金使用证明或者验资证明，到原登记机关申请变更登记。

A．10%　　　　　　　　　　　　　　B．25%

C．20%　　　　　　　　　　　　　　D．50%

5．企业接受（　）投资，国家规定有比例的限制。

A．银行存款　　　　　　　　　　　　B．存货

C．固定资产　　　　　　　　　　　　D．无形资产

6．发行股票筹集资本时，“股本”账户登记的金额为（　）。

A．实际收到的款项

B．实际收到的款项减去发行费用

C．股本面值乘以股份总数减去发行费用

D．股本面值乘以股份总数

7．用盈余公积弥补以前年度亏损时，除借记“盈余公积——一般盈余公积”账户外，还要贷记（　）。

A．“利润分配——未分配利润”　　　　B．“利润分配——盈余公积转入”

C．“本年利润”　　　　　　　　　　　　D．以上都不是

8．我国财务制度规定，盈余公积可用于弥补亏损、转增资本，股份有限公司还可以按照股东大会决议发放股利，法定盈余公积用于弥补亏损、转增资本和发放股利后不得低于注册资本的（　）。

A．30%　　　　　　　　　　　　　　B．35%

C．25%　　　　　　　　　　　　　　D．20%

二、多项选择题

1．资本公积在下列（　）的情况下可能出现借方发生额。

A．接受外币投资　　　　　　　　　　B．发生外币捐赠

C．转增资本　　　　　　　　　　　　D．减资

2．下列各项中，属于留存收益的有（　）。

A．法定盈余公积　　　　　　　　　　B．任意盈余公积

C．未分配利润　　　　　　　　　　　D．实收资本

3．下列各项中，不会引起所有者权益总额发生变动的是（　）。

A．用盈余公积弥补亏损　　　　　　　B．向投资者分配利润

C．用资本公积转增资本　　　　　　　D．提取盈余公积

4．下列各项中，能引起所有者权益总额增加的是（　）。

A．本年度实现的净利润　　　　　　　B．接受外商捐赠一台设备

C．用资本公积转增资本　　　　　　　D．本年度有新的投资者投入资本

5．未分配利润的含义是（　）。

A．这部分净利润没有分给投资者

B．这部分净利润指定了专门用途

C．这部分净利润未指定用途

D．这部分净利润不再参与企业以后年度的利润分配

6．企业发生亏损应自行弥补，弥补的渠道大体有以下几条（　）。

A．用以后年度税前利润弥补　　　　　　B．用以后年度税后利润弥补

C．用盈余公积弥补　　　　　　　　　　D．向银行借款弥补

7．盈余公积可用于（　）。

A．弥补亏损　　　　　　　　　　　　　B．转增股本

C．转为资本公积　　　　　　　　　　　D．向投资者分配利润

8．企业自行弥补亏损的合法渠道包括（　）。

A．用以后年度税前利润弥补　　　　　　B．用以前年度税后利润弥补

C．用盈余公积弥补　　　　　　　　　　D．用资本公积弥补

三、判断题

1．股份有限公司“股本”账户的期末贷方余额就是股票发行价与发行股数的乘积。（　）

2．企业在接受无形资产投资时，其占整个资产的比例没有限制。（　）

3．某些来源形成的资本公积不能转增资本。（　）

4．当企业投资者投入的资本高于其注册资本时，应当将高出的部分计入营业外收入。（　）

5．按有关规定，经批准后可以将各项资本公积转增股本。（　）

6．当盈余公积达到净资产的50%时，企业可以继续提取也可以不再提取盈余公积。（　）

7．现金股利会减少留存收益总额，股票股利不影响留存收益总额。（　）

四、练习题

练习一

一、资料：某有限责任公司由A、B、C三位投资者共同建立，股权比例为1∶2∶1，资本总额为1600000元。本年度发生如下经济业务：

1．公司新吸收投资者D，D以500000元的现金投资，取得公司1／5的股权，公司注册资本200万元。

2．本年度从税后利润中提取盈余公积112500元。

3．决定以一般盈余公积60000元转增资本。

二、要求：为以上经济业务做出相关的会计分录。

练习二

一、资料：公司年末经决策，将全年实现净利润1600万元作如下分配：

1．提取15%的法定盈余公积金。

2．提取10%的任意盈余公积金。

二、要求：编制对净利润进行分配的会计分录。

练习三

一、资料：某公司年末发生如下经济业务：用盈余公积弥补亏损40000元；用盈余公积转增资本100000元。

二、要求：根据以上资料编制有关的会计分录。

参考答案

一、单项选择题

1．B　　　　　　2．A　　　　　　3．A　　　　　　4．C

5．D　　　　　　6．D　　　　　　7．B　　　　　　8．C

二、多项选择题

1．C、D　　　　2．A、B、C　　　　3．A、C、D　　　　4．A、D

5．A、C　　　　6．A、B、C　　　　7．A、B、D　　　　8．A、B、C

三、判断题

1．×　　　　　　2．×　　　　　　3．√　　　　　　4．×

5．×　　　　　　6．√　　　　　　7．×

四、练习题

（略）