第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理要求
财产清查结果在数量上不外乎三种情况：账实相符；账存数大于实存数（盘亏）；账存数小于实存数（盘盈）。对于财产清查结果，首先应进行相应的账务处理，保证账实相符，然后按照差异发生的原因和报经批准的处理意见，分别编制向责任人索赔、转入管理费用、营业外收入、营业外支出等的记账凭证，并记入有关账簿，反映清查结果。
（一）查明各种财产物资盘盈盘亏的原因，作出相应的处理
对于企业的各种财产物资的盘盈盘亏，必须进行调查研究，查明原因，分清责任，并按规定进行处理。对于定额内的或是自然原因引起的盘盈盘亏，应当按规定办理有关手续并及时予以调账；由于保管人员失职而引起的盘亏和损失，必须查明失职的情节，按规定的程序报请有关领导进行处理；对于贪污盗窃，应当会同有关部门或报送公安机关处理；对于那些由于自然灾害等引起的财产损失，如果企业已经向保险公司投了财产保险，还应向保险公司索赔等。
（二）检查定额与制度的执行情况，提出改进意见
对于在财产清查中发现储备不足的，应当通知有关部门补充储备；对于超储积压的物资，应调整采购、生产计划，消除积压；对于利用率不高或闲置不用的固定资产，应进行出租或出售，发挥其效益；对于逾期的应收款项，应积极组织催收；对于存在争议的往来款项，应及时协商处理；对于确实无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，应按规定的程序报批处理。对财产清查暴露的问题，应认真分析，提出改进措施，完善内部控制制度。
（三）及时调整账目，做到账实相符
对于在财产清查中发现的各种盘盈盘亏财产，应及时调整账面记录，以保证财产物资的账面余额与实际结存数相符。对于各种往来款项，应根据清理结果和报经批准的处理意见，调整往来账目。
二、财产清查结果的会计处理
（一）“待处理财产损溢”账户设置
为了反映和监督各单位在财产清查中查明的各种财产的盘盈、盘亏或毁损及其报经批准后的转销数额，企业应设置“待处理财产损溢”账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错，记入“以前年度损益调整”账户。
“待处理财产损溢”账户用来核算在财产清查中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况的过渡性账户。其借方登记待处理财产物资的盘亏和毁损数及转销已经批准处理的盘盈数；其贷方登记待处理财产物资的盘盈数及转销已经批准处理的盘亏和毁损数。该账户应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户，分别反映待处理的固定资产和流动资产的盘亏或盘盈。
根据资产的定义，按现行会计制度的规定，待处理的财产损益应及时报批处理，并在期末结账前处理完毕。所以，该账户在期末没有余额。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表8－8所示。
表8－8 “待处理财产损溢”账户的基本结构
（二）库存现金清查结果的会计处理
库存现金清查后，应以“库存现金盘点报告表”为依据进行账务处理。发生的现金溢余或短缺暂时通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行核算，一方面调整账面金额，做到账实相符；另一方面等待批复意见，待批复意见下达后再进行转销。对于盘亏的库存现金，由出纳人员承担赔偿责任的，记入“其他应收款”。对于盘盈的库存现金，属于应支付给他人的款项，记入“其他应付款”；查不出具体原因的，记入“营业外收入”。
【例8－2】 某企业在库存现金清查中发现现金长款（现金实存数大于账面数）180元。
（1）发现现金长款时，调整现金账户记录：
（2）经核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入：
【例8－3】 某企业在库存现金清查中发现现金短款（现金实存数小于账面数）300元。经查明，该短缺属于出纳人员王某的责任，应由出纳人员王某赔偿。
（1）发现现金短缺时：
（2）报经批准后转销时：
（三）存货清查结果的会计处理
造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同情况作不同的处理：定额内、收发计量误差、管理不善等原因造成的盘亏，应记入“管理费用”；责任事故造成的损失，应由过失人赔偿，记入“其他应收款”；由非常事故、自然灾害等造成的盘亏，在扣除保险公司赔款和残料价值后，记入“营业外支出”；如果发生查不出原因的盘盈冲销“管理费用”。
【例8－4】 某企业财产清查中A材料盘盈50千克，经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按每千克20元入账。
（1）发现A材料盘盈时：
（2）报经批准后转销时：
【例8－5】 某企业在财产清查中发现盘亏B材料10千克，实际单位成本25元。经查明，属于定额内损耗。
（1）发现B材料盘亏时：
（2）报经批准后转销时：
【例8－6】 某企业在财产清查中发现毁损C材料200千克，实际单位成本100元。经查明，属于非常事故造成的损失，根据保险责任范围及保险合同约定，保险公司应给予10 000元的赔偿，残料已办理入库手续，价值2 000元。
（1）发现C材料盘亏时：
（2）报经批准后转销时，分不同情况处理。
①应由保险公司赔偿：
②残料入库：
③计入营业外支出：
（四）固定资产清查结果的会计处理
固定资产出现盘亏的原因主要是自然灾害、责任事故和丢失等，应根据不同的情况作不同的处理：自然灾害所造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔偿和残值收入后，经批准应记入“营业外支出”；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人赔偿损失；丢失固定资产，经批准应记入“营业外支出”。
固定资产出现盘盈应以其净值记入“营业外收入”。
【例8－7】 某公司在年终财产清查时，发现一台未入账的设备，估计其重置价值为5 000元，应编制的会计分录为：
估计已提折旧数为2 000元（不考虑所得税）。
【例8－8】 某企业年终在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为8 000元，已提折旧为2 000元。
应编制的会计分录如下。
（1）发现固定资产盘亏时：
（2）报经批准后转销时：
（五）往来结算款项清查结果的会计处理
应收账款的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。应收账款应及时清理，对于长期收不回来的应收账款，即坏账，要按既定的程序予以核销，冲减应收账款。当采用直接核销法核算时，应借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。在财产清查中，如发现因债权单位撤销等原因而产生无法支付的应付款项，应记入“营业外收入”。
1.应收款项清查结果的会计处理
【例8－9】 某企业在财产清查中，查明应收账款3 000元确实无法收回，根据有关规定列入坏账损失。
（1）如果本企业采用直接转销法核算，会计分录为：
（2）如果本企业采用备抵法进行核算，平时计提了坏账准备。
2.应付款项清查结果的会计处理
【例8－10】 在财产清查中，企业确定一笔应付账款1 000元为无法支付的款项，予以转销。
应编制的会计分录为：
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