固定资产盘点盈亏的会计处理

三、固定资产盘点盈亏的会计处理

为了保证固定资产的完整无缺，做到账实相符，必须健全固定资产清查盘点制度，定期对固定资产进行清查盘点。固定资产的清查盘点，应每年至少一次，并应将实物清点与调查固定资产使用状况、完好状况结合起来进行，以保证固定资产会计核算的准确性。

在清查开始前，会计部门要做好盘点的准备工作，其中最主要的就是将固定资产的总分类核算和明细分类核算的资料核对相符，然后通过盘点，逐一核对固定资产卡片，查清固定资产的实际存在情况。

固定资产清查盘点时，应核实各项固定资产的原值、净值、已提折旧额，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数额，并与固定资产账簿记录核对。已租出的固定资产，应由租出方负责清查，没有登记入账的要将清查结果与租入方进行核对后，登记入账；对借出和未按规定手续批准转让出去的资产，应当认真清理收回或者补办手续。

对清查出的各项账面盘盈（含账外）、盘亏固定资产，要认真查明原因，分清工作责任，提出处理意见；经过清查后的各项固定资产，依据用途（指生产经营用或非生产经营用）和使用情况（指在用、未使用或不需用等）进行重新登记，建立健全实物账卡；对清查出的各项未使用、不配套、不适用、不需用的固定资产，应当查明购建日期、使用时间、技术状况和主要参数等，并提出改善、加强维护保养或及时处理的建议。

企业应单独设置“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目，核算企业在清查财产过程中查明的未按规定程序批准转销前的各种固定资产盘亏和毁损的价值。

对于清查盘点中查明短缺的固定资产，应将短缺固定资产的账面原值、已提折旧、减值准备和余值分别借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目，贷记“固定资产”科目。

盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目；按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目余额，贷记该科目；按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出——非常损失”。

企业的财产损益，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目应无余额。

对于固定资产盘盈，应填制“固定资产盘盈单”，在单中注明固定资产的名称、型号、技术特征、重置完全价值、应计折旧和尚可使用年限等，然后根据盘盈单填制固定资产交接凭证，经鉴证后交会计部门，作为开设固定资产卡片、进行总分类核算的依据。

盘盈固定资产，应按重置完全价值记入“固定资产”科目的借方，按估计已提折旧记入“累计折旧”科目的贷方，按净值（重置完全价值减估计已提折旧）记入“以前年度损益调整”科目的贷方。

例5-16　某开发企业盘盈七成新的电脑两台，估计重置完全价值16 000元，估计已提折旧4 000元。

根据电脑的重置完全价值和估计已提折旧额入账。

例5-17　某开发企业进行财产清查后，发现盘亏空调一台，账面原价30 000元已提折旧11 000元。编制会计分录如下：

报经批准后：

通过固定资产的清查盘点，可以提高会计核算资料的准确性，掌握固定资产的利用情况，进一步挖掘机械设备的生产潜力；可以加强固定资产的实物管理，堵塞漏洞，揭发破坏盗窃行为，发现账外固定资产，查明固定资产管理中存在的问题，促使企业建立和健全各种必要的规章制度，加强经济核算。