固定资产盘盈盘亏账务处理

7．4．1 相关知识

1）固定资产清查概述

企业的固定资产由于种类多，用途各异，如果管理不严密就可能造成账实不符，甚至被损坏。因此，为了保证固定资产的安全完整，做到账实相符，也为了掌握固定资产的有效利用情况，一般来说，每年至少应在编制财务报告之前对固定资产进行一次全面清查，平时可进行日常清查。此外，企业在清产核资、固定资产保管人员调动、企业组织形式改变时，也需要对固定资产进行临时清查。

固定资产清查一般采用实地盘点法，即以实地盘点的固定资产实有数量与固定资产卡片进行核算，检查是否账实相符。对清查过程中发现的盘盈、盘亏等固定资产，应及时查明原因，并编制“固定资产盘盈盘亏报告表”，经会计部门审核汇总后，作为调整固定资产账簿的依据，并按照规定程序报批处理。

盘亏或毁损的固定资产，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算；盘盈的固定资产应通过“以前年度损益调整”账户进行核算。企业的固定资产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后“待处理财产损溢”账户应无余额。

2）固定资产盘盈、盘亏的账务处理

（1）固定资产盘盈的账务处理

在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业所有，应按以下规定重新确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的净额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。

企业盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，作为前期差错，在按管理权限报经批准处理前应根据其确定的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。

“以前年度损益调整”是损益类收入性质账户，核算企业本年度发生的、调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

（2）固定资产盘亏的账务处理

①在固定资产清查过程中发现的盘亏固定资产，应根据账面价值，借记“待处理财产损溢”账户。

②根据已提折旧，借记“累计折旧”账户；根据该项目固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户。

③根据盘亏固定资产的原值，贷记“固定资产”账户。

④报经有关部门批准转销时，应按可收回的过失人赔偿款或保险赔偿款，借记“其他应收款”账户；按盘亏净损失，借记“营业外支出——盘亏毁损损失”，贷记“待处理财产损溢”账户。

7．4．2 工作过程

1）固定资产盘盈的处理

【会计工作14】企业于2015年10月末，在对固定资产清查过程中，发现一台机器设备尚未入账，重置成本估计为86000元。根据规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定企业适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。

【会计凭证】固定资产盘点报告表、固定资产入库单

【工作指导】

①盘盈固定资产时：

借：固定资产 86000

贷：以前年度损益调整 86000

②确定应交所得税时：

借：以前年度损益调整 21500

贷：应交税费——应交所得税 21500

③结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整 64500

贷：盈余公积——法定盈余公积 6450

利润分配——未分配利润 58050

2）固定资产盘亏的处理

【会计工作15】某企业进行财产清查时发现盘亏一台设备，其账面原价为20000元，已提折旧12000元。经批准，该盘亏设备作为营业外支出处理。

【会计凭证】固定资产盘点报告表

【工作指导】

①盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢 8000

累计折旧 12000

贷：固定资产 20000

②报经批准转销时：

借：营业外支出 8000

贷：待处理财产损溢 8000