盘亏的处理

企业进行存货清查盘点,应当编制 “存货盘存报告单”,并将其作为存货清查的原始凭证。经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对,若账面存货小于实际存货,为存货的盘盈;反之,为存货的盘亏。

清查盘点,发现盘盈、盘亏、毁损的原材料,按照实际成本 (或估计价值),借记或贷记本科目,贷记或借记 “待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

3.5.1 存货盘盈

清查盘点,发现盘盈的各种材料、产成品、商品等存货时,应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值,借记 “原材料” “库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。按照管理权限经批准后,按照 “待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目余额,贷记 “营业外收入”科目。

【例3-25】某企业6月30日进行盘点,发现甲材料盘盈60千克,同类材料的单价为5元/千克。

批准前,根据盘点表会计处理如下:

借:原材料 　300

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　300

批准后:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　300

贷:营业外收入——盘盈收益 　300

3.5.2 存货盘亏和毁损

根据 《小企业会计准则》的规定,盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品等存货,应当按照其账面余额,借记 “待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记 “材料采购”或 “在途物资”“原材料”“库存商品”等科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的账务处理。存货发生毁损,按处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,应当记入 “营业外支出”。

【例3-26】某企业属一般纳税人,增值税率为17%。2013年底在财产清查中,发现盘亏甲材料1000千克,实际单位成本为100元,经查定额内损耗100千克;材料管理员过失造成的损失为400千克;另500千克由于台风造成的损失应由保险公司赔偿30000元,款未收。损失甲材料的残料估计价值10000元。经董事会研究,应由材料管理员赔偿2000元。

盘亏材料总损失:成本=1000×100-10000=90000(元)

相应的增值税=90000×17%=15300(元)

盘亏材料净损失= (90000+15300)-30000-2000=73300(元)

批准前:

借:原材料——残料 　10000

贷:原材料——甲材料 　10000

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　105300

贷:原材料——甲材料 　90000

应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 　15300

批准后:

借:营业外支出——存货盘亏、损毁、报废损失 　73300

其他应收款——保险公司 　30000

——责任人　2000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　105300

【例3-27】某企业为小规模纳税人,2013年6月30日盘点,盘亏乙种材料600千克,每千克200元。经查:200千克系自然损耗;另300千克系管理人员责任心不强造成的,回收残料估价30000元,应由管理人员赔偿10000元;100千克系自然灾害 (暴雨)造成的,残料估价10000元,保险公司赔偿8000元。

盘亏材料总损失=600×200- (30000+10000)=80000(元)

盘亏材料净损失=80000-10000-8000=62000(元)

批准前:

借:原材料——残料 　40000

贷:原材料——乙材料 　40000

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　80000

贷:原材料——乙材料 　80000

批准后:

借:营业外支出——存货盘亏、损毁、报废损失 　62000

其他应收款——保险公司　8000

——责任人 　10000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　80000

【例3-28】甲企业本月受到强台风袭击,损毁在产品及产成品一批,查明在产品及产成品成本分别为160000元、80000元,构成在产品及产成品的材料成本分别为150000元、50000元,在产品及产成品的残料估价分别为40000元、10000元,保险公司确定赔偿额192000元。该企业的增值税率17%,会计处理如下。

损毁在产品总损失=160000-40000=120000(元)

损毁产成品总损失=80000-10000=70000(元)

损毁产品所含相应材料增值税= [(150000+50000)- (40000+10000)]×17%=25500(元)

损毁产品净损失= (120000+70000+25500)-192000=23500(元)

批准前:

借:原材料——残料 　50000

贷:生产成本 　40000

库存商品 　10000

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　215500

贷:生产成本 　120000

库存商品 　70000

应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 　25500

借:营业外支出——非常损失 　23500

其他应收款——保险公司 　192000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　215500