在财产清查中的盘盈盘亏如何处理

第三节　财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求

对财产清查的结果，应按照国家的有关法律、法规、政策、制度和有关规定严肃认真地加以处理。具体有以下要求：

（一）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。财产清查中所发现的各种财产物资的盘盈、盘亏，应于期末结账前查明原因，明确经济责任，并根据有关规定进行处理。对于一些合理的物资损耗等，只要在规定的损耗标准和范围内，会计人员可按照规定及时作出处理；对于超出规定职权范围，会计人员无权自行处理的，应及时报请单位负责人作出处理。一般情况下，由个人造成的损失，应由个人赔偿；因管理不善造成的损失，应由管理费用列支；因自然灾害等不可抗力造成的损失，列入营业外支出。

（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项。对于财产清查中发现的积压多余物资，应分别情况处理。对属于盲目采购、盲目生产等原因造成的积压，应在报批后积极处理或加工改制后对外出售，同时要停止采购或生产。对于债权、债务方面存在的问题，应指定专人负责查清，按照结算制度的要求进行处理。

（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度。财产清查后，要针对存在的问题和不足，总结经验，采取必要措施，建立健全财产管理制度，进一步提高财产物资管理水平。

（四）及时调整账簿记录，保证账实相符。对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，保证账实相符。

二、财产清查结果处理的步骤和方法

为了记录、反映财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的除固定资产盘盈外的其他财产物资的盘盈、盘亏和毁损；固定资产盘盈应通过“以前年度损益调整”科目核算。在“待处理财产损溢”科目下可按盘盈、盘亏财产物资的种类和项目设置明细科目进行分类核算。

需要说明的是，按照《企业会计准则》规定，企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。但按照《小企业会计制度》规定，企业盘盈的固定资产，在审批之前仍通过“待处理财产损溢”科目核算。

（一）审批之前的处理

对于财产清查中发现的盘盈、盘亏和毁损情况，应在报经有关负责人审批之前，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

对盘盈的财产物资，应借记“原材料”、“库存商品”等有关资产类科目，贷记“待处理财产损溢”科目；对盘盈的固定资产，按照会计准则处理，应按固定资产重置成本确定固定资产的重置价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目（按《小企业会计制度》处理，应借记“固定资产”科目，按照重置成本贷记“待处理财产损溢”科目、将原值与重置成本的差额贷记“累计折旧”）；对盘亏的财产物资在编制记账凭证时，应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”等科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等有关资产类科目。

（二）审批之后的处理

经批准后，根据差异发生原因和审批的意见，进行处理，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，调整账项。

对盘盈的资产进行账项调整时，属于流动资产的，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目；属于固定资产的，按照《企业会计准则》规定，应借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费”、“盈余公积”、“利润分配”等科目（按照《小企业会计制度》规定，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”）。对盘亏的资产进行账项调整时，对于流动资产的盘亏，应当先将其残料价值、可回收的保险赔偿和过失人赔款，借记“原材料”、“其他应收款”等科目，在剩余的净损失中，属于非常损失的部分，借记“营业外支出”科目，属于一般经营性损失的部分，借记“管理费用”科目，然后统一贷记“待处理财产损溢”科目；对于固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。由于人为原因造成的财产毁损，应由责任人赔偿；由于自然灾害和意外事故造成的损失，可计入“营业外支出”；定额内损耗可计入“管理费用”。往来款项清查结果的账务处理主要是坏账损失和由于债权单位赊销等原因造成的无法偿还的债务。发生的坏账损失，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。企业确实无法支付的应付款项，经批准应转入企业的营业外收入，直接记入“营业外收入”科目。

企业在日常工作中发生的待处理财产损溢，通常必须在年报编制前处理完毕。

三、财产清查结果的具体账户处理

（一）固定资产盘盈的处理

【例7-2】某企业在财产清查过程中盘盈电子设备一台，当前同类或类似设备市场价格10000元，该设备约六成新。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，据以入账，使账实相符。

按《小企业会计准则》规定，账务处理为：

期末，对盘盈固定资产，经批准记入营业外收入，会计分录如下：

（二）固定资产盘亏的处理

【例3】某企业在财产清查过程中盘亏机器一台，原值20000元，已提折旧8000元。报批之前，应根据实存账存对比表编制记账凭证，据以入账，使账实相符。

期末，对盘亏固定资产经批准计入营业外支出，会计分录如下：

（三）流动资产盘盈、盘亏的处理

【例4】某企业在财产清查过程中盘盈B材料一批，估计价值500元。报批之前，应根据实存账存对比表编制记账凭证，据以入账，使账实相符。

上述盘盈材料经批准冲减管理费用，会计分录如下：

【例5】某企业对库存材料进行盘点，对账实不符的材料数量、金额及原因编制了“存货实存账存对比表”（如下表），并上报审批。

根据“存货实存账存对比表”编制审批前的会计分录（不考虑增值税因素）：

盘盈材料：

盘亏材料：

经审批，将盘盈角钢冲减管理费用；将盘亏圆钢列入管理费用；木材损失经保险公司核准同意赔偿3200元，差额列入非常损失；水泥盘亏系管理人员责任，应由管理人员个人赔偿。根据上述审批意见，编制审批后的会计分录：

盘盈材料：

盘亏材料：

【例6】某企业在财产清查过程中发现盘亏C商品一批，价值2000元。报批之前，应根据实存账存对比表编制记账凭证，据以入账，使账实相符。

上述盘亏商品，经查明，其中800元系自然损耗，1200元意外事故造成（其中尚有200元废料可回收）。经批准，将自然损耗部分作为管理费用处理；意外事故造成的损失计入营业外支出。会计分录如下：

（四）往来款项的账务处理

无法收回的款项即坏账损失，它是指企业应收而收不回的款项。在财产清查中，如果发现长期不清的往来款项，应及时处理，由于债务单位撤销或债务人不存在等原因造成确实收不回的应收款项，经批准予以转销，冲减坏账准备，编制会计分录如下：

借：坏账准备

贷：应收账款

无法支付的款项是由于债权单位撤销或债权人不存在等原因，使本单位的应付款项无法再支付给对方单位，这笔款项经查明确实无法支付后，按账面余额计入营业外收入。会计分录如下：

借：应付账款

贷：营业外收入

如以上清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。