存货盘盈盘亏的账务处理

任务六　存货清查的核算

理论知识点

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能会发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能会发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告表（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。

即学即思

造成存货账实不符的因素有哪些？

实践技能点

一、核算账户

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户，借方登记存货的盘亏、毁损数额及盘盈的转销数额，贷方登记存货的盘盈数额及盘亏的转销数额，本账户处理前的借方余额反映企业尚未处理财产的净损失，本账户处理前的贷方余额反映企业尚未处理财产的净溢余。本账户应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。期末处理后，本账户应无余额。

二、存货清查的账务处理

（一）存货盘盈的处理

企业发生存货盘盈时，在报经批准前应：

借：有关存货账户

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

在报经批准后应：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：管理费用

（二）存货盘亏及毁损的处理

企业发生存货盘亏及毁损时，在报经批准前应：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：有关存货账户

若材料系非常损失的部分，还应将所承担的增值税予以转出。

在报经批准后应作如下处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等账户；对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于非常损失的部分，记入“营业外支出——非常损失”账户。

即学即做

1．2007年8月31日，利威公司月末进行盘点，发现盘盈A材料20千克，金额60元。经查明是由于企业内部计量原因，经领导批准作为管理费用处理。试作出相关账务处理。

（1）查明原因前：

（2）查明原因批准处理后：

2．2007年9月25日，利威公司库存商品因洪水毁损一批，其实际成本50000元，经确认所耗用外购材料的增值税5 100元。保险公司同意赔偿损失48000元，产品残料估价5000元入库。试作出相关账务处理。

（1）库存商品因洪水毁损时：

（2）处理时：

拓展实训

【资料】　长江公司月末进行盘点，发现盘盈油漆10千克，金额80元。经查明是由于企业内部计量原因，经领导批准作为管理费用处理。盘亏汽油100千克，金额300元，盘亏焦炭13吨，金额2600元，经查明原因，其中：汽油属于正常定额内损耗；焦炭中有8吨属于保管不善，存放不按规定，应由保管人员赔偿500元；另外5吨属于自然灾害损失，应由保险公司赔偿500元。报经领导审批后按不同情况分别处理。

要求：根据以上资料，编制有关经济业务的会计分录。